Возвращаем расходы Налоговые вычеты для граждан: профессиональные, имущественные, социальные

Возвращаем расходы Налоговые вычеты для граждан: профессиональные, имущественные, социальные

 

От автора

 

Эта книга адресована всем гражданам нашей страны. Ведь все граждане являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, или НДФЛ.

Цель книги - помочь вам в полной мере воспользоваться теми льготами, которые предусмотрены налоговым законодательством, и избежать переплаты налога в бюджет. А если вы уже заплатили (или с вас уже удержали) лишние суммы налога, вы узнаете, как эти суммы можно вернуть.

Любой доход, полученный физическим лицом, будь то заработная плата или стоимость проданного имущества (например, квартиры или автомобиля), является объектом обложения НДФЛ.

Из этого общего правила есть исключения, но их немного. Все виды доходов, которые не облагаются НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ.

Законодатель дает гражданам возможность уменьшить сумму налогооблагаемого дохода на налоговые вычеты.

Что такое налоговый вычет?

Это сумма, на которую уменьшается сумма дохода, облагаемая налогом.

Допустим, вы получили доход в сумме 100 000 рублей. Если у вас нет никаких льгот и вычетов, то вы должны заплатить с этого дохода налог по ставке 13%, т.е. 13 000 рублей.

Если же предположить, что у вас есть право на налоговый вычет, например в размере 60 000 рублей, то налог будет исчисляться с суммы дохода, уменьшенной на сумму вычета. То есть вы заплатите налог в сумме 5200 рублей ((100 000 руб. - 60 000 руб.) х 13%).

Налоговое законодательство устанавливает четыре вида налоговых вычетов:

- стандартные,

- социальные,

- имущественные,

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты, как правило, предоставляются по месту работы. В этой книге мы их не рассматриваем.

Знание порядка получения профессиональных налоговых вычетов (глава 4) поможет сэкономить средства индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам, лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, а также людям творческих профессий (писателям, художникам, фотографам, изобретателям и т.д.).

Существуют два вида имущественных налоговых вычетов.

Первый представляет интерес для граждан, приобретающих жилье. Каждый гражданин, купивший квартиру (жилой дом, земельный участок), имеет право один раз в жизни воспользоваться имущественным вычетом на приобретение жилья. Все об этом вычете - в главе 1 книги.

Второй вид имущественного вычета предоставляется гражданам, продающим свое имущество (квартиру, дом, автомобиль и т.д.). Если продается имущество, которое находилось в вашей собственности более трех лет, то полученные доходы налогом вообще не облагаются. Если же продается имущество, которым вы владели менее трех лет, то полученный при продаже доход облагается налогом. Но при этом закон позволяет уменьшить этот доход на сумму налогового вычета. О том, как это сделать с максимальной выгодой, читайте в главе 2.

Особого внимания заслуживает раздел книги, посвященный социальному налоговому вычету (глава 3).

Ведь покупают (продают) квартиры далеко не все граждане, в то время как оплачивают свое лечение, например у стоматолога, практически все. А вот то, что на сумму оплаты медицинских услуг можно получить социальный налоговый вычет, знают лишь единицы.

Имейте в виду: если в течение года вы произвели такие социальные расходы, как оплата обучения (собственного или своих детей, братьев, сестер), оплата лечения (своего или своих родственников), уплатили взнос на негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование) или же уплатили дополнительный страховой взнос на накопительную часть трудовой пенсии, вы имеете право на социальный налоговый вычет.

Нужно понимать, что налоговый вычет сам на голову не упадет.

Чтобы его получить, надо совершить ряд активных действий (собрать необходимые документы, написать соответствующее заявление, обратиться в бухгалтерию по месту работы или в налоговую инспекцию и т.д.).

Обо всем этом читайте в этой книге.

 

Общие правила

 

Имущественный вычет предоставляется на суммы, израсходованные на (подпункты 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ) следующие цели:

1) новое строительство или приобретение на территории России жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них;

2) приобретение земельного участка (доли в нем), предоставленного для индивидуального жилищного строительства, или земельного участка, на котором расположен приобретаемый жилой дом (доля в нем);

3) погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья (земли).

 

Налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

 

Поэтому им не могут воспользоваться лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, так как их доходы облагаются налогом по ставке 30%*(1).

 

Что такое имущественный вычет?

 

Предоставление имущественного вычета означает, что истраченная на приобретение жилья сумма (в пределах 2 000 000 рублей) не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). И государство возвращает гражданину сумму налога, удержанную ранее с этого дохода.

Ставка НДФЛ составляет 13%. Если гражданин имеет право на вычет в максимальном размере (2 000 000 рублей без учета процентов по кредитам), в конечном итоге ему может быть возвращена сумма налога в размере 260 000 рублей (2 000 000 руб. х 13%).

 

Сколько раз можно получить вычет?

 

До 1 января 2014 года было установлено, что имущественный налоговый вычет при приобретении жилья (земли) предоставляется каждому гражданину только один раз в жизни. Повторное использование имущественного вычета при приобретении жилья не допускалось.

Но с 2014 года правила поменялись.

Новые правила допускают возможность повторного получения налогового вычета (подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). Но при этом суммарный размер всех вычетов не может превышать максимально установленный размер, который действовал в том периоде, когда гражданин воспользовался вычетом впервые.

В настоящее время максимальный размер налогового вычета равен 2 000 000 рублей.

Это означает, что гражданин, купивший жилье и заявивший вычет в 2014 году, сможет претендовать на повторный вычет при покупке другого жилья только в том случае, если размер первого вычета, заявленного в 2014 году, был меньше 2 000 000 рублей.

 

Пример 1.1

Гражданин Иванов И.И. в январе 2014 года купил квартиру стоимостью 1 200 000 руб. и воспользовался налоговым вычетом в размере стоимости квартиры.

Предположим, что в 2015 году этот гражданин приобрел еще одну квартиру стоимостью 3 000 000 руб.

Он сможет воспользоваться вычетом в части расходов на приобретение второй квартиры, но в размере 800 000 рублей (2 000 000 руб. - 1200 000 руб.).

 

Пример 1.2

Гражданин Иванов И.И. в январе 2014 года купил квартиру стоимостью 2 200 000 руб. и воспользовался налоговым вычетом в размере 2 000 000 руб. (максимально возможный размер вычета).

Предположим, что в 2015 году этот гражданин приобрел еще одну квартиру стоимостью 3 000 000 руб.

В данной ситуации он не сможет воспользоваться вычетом в части расходов на приобретение второй квартиры, поскольку он уже использовал вычет в максимально возможном размере.

 

Обратите внимание! При повторном использовании вычета необходимо помнить, что суммарный размер всех вычетов не может превысить максимальный размер, действовавший в том году, в котором у покупателя впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие годы.

 

Пример 1.3

В 2014 году гражданин Иванов И.И. приобрел квартиру стоимостью 1 500 000 руб. и воспользовался правом на получение налогового вычета в размере стоимости квартиры.

В 2014 году максимальный размер налогового вычета составляет 2 000 000 руб.

Предположим, что в 2015 году размер налогового вычета увеличился до 3 000 000 руб.

В 2015 году гражданин Иванов И.И. купил еще одну квартиру за 4 000 000 руб.

В данной ситуации на покупку второй квартиры может быть предоставлен налоговый вычет в размере 500 000 рублей, поскольку в момент обращения Иванова И.И. за первым налоговым вычетом действовал предельный размер вычета, равный 2 000 000 руб.

 

Обратите внимание! Возможность получения налогового вычета повторно появилась только с 1 января 2014 г. Соответственно, этой возможностью могут воспользоваться только те граждане, которые впервые воспользовались вычетом в 2014 году и позднее.

Если вы воспользовались налоговым вычетом в более ранние периоды, то даже если вычет был использован в сумме меньше максимальной, еще раз обратиться за получением налогового вычета вы уже не вправе.

 

Минфин России в своем письме от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 разъясняет, что новые правила распространяются только на ситуации когда:

- гражданин ранее (т.е. до 1 января 2014 г.) не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), должны быть оформлены после 1 января 2014 г.

 

Пример 1.4

В 2012 году гражданин Иванов И.И. купил квартиру стоимостью 1500 000 руб. и воспользовался правом на получение налогового вычета в сумме затрат на приобретение квартиры.

В 2014 году гражданин Иванов И.И. приобрел вторую квартиру стоимостью 1000 000 руб.

Поскольку первый вычет был получен гражданином до 1 января 2014 г., вычет на приобретение второй квартиры не предоставляется.

 

Если гражданин понес расходы на приобретение жилья в 2013 году или ранее, а право собственности на него зарегистрировал в 2014 оду, то при обращении в 2014 году в налоговый орган за получением вычета гражданин имеет право в полной мере пользоваться новыми правилами получения вычета.

Если же право собственности на квартиру зарегистрировано в 2013 году, то даже если гражданин обратился за получением вычета в 2014 году, к нему будут применяться ранее действовавшие нормы ст. 220 НК РФ, позволявшие получить вычет только на один объект недвижимости. Повторным вычетом при покупке в следующие годы другого жилья в такой ситуации гражданин воспользоваться не сможет.

 

Расходы на отделку

 

В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре на приобретение квартиры говорится о приобретении квартиры (прав на квартиру) без отделки (письмо Минфина России от 31.03.2009 N 03-04-05-01/159).

Если в договоре указано, что квартира приобретается с частичной отделкой, в состав вычета можно включить затраты на отделку только в той части, в которой гражданин-покупатель осуществлял такие работы самостоятельно (письмо Минфина России от 04.12.2012 N 03-04-05/7-1362).

 

Обратите внимание! Налоговые органы считают, что расходы на отделку могут учитываться при определении размера налогового вычета только в том случае, если приобретается не завершенная строительством квартира в строящемся доме.

При покупке квартиры в построенном доме или на вторичном рынке расходы на ее отделку включить в состав налогового вычета нельзя (письмо ФНС РФ от 15.08.2013 N АС-4-11/14910@).

 

Главным условием для включения расходов на ремонт в налоговый вычет является их направленность не на улучшение жилища, а на то, чтобы сделать его пригодным для проживания.

 

Отметим, что Налоговый кодекс РФ не содержит определения понятий "отделочные работы" и "отделочные материалы".

Вместе с тем состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1), в группе 45.4 которого детализируются виды работ, относящихся к отделочным.

Поэтому в целях определения состава расходов, связанных с выполнением собственником квартиры отделочных работ и приобретением им отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета, следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1), группа 45.4 "Производство отделочных работ" (письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-04-05/7-878).

Согласно ОКВЭД к отделочным работам относятся следующие виды работ:

- штукатурные работы,

- столярные и плотничные работы,

- устройство покрытий полов и облицовка стен,

- стекольные работы,

- малярные работы,

- прочие отделочные и завершающие работы.

При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ.

 

Обратите внимание! Монтаж электропроводки, выключателей, розеток, установка счетчиков потребления воды, сантехники, сплит-систем, встроенной кухонной техники, водонагревателя к отделочным работам не относятся (письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19322).

 

Итак, сумма затрат, понесенных в связи с выполнением отделочных работ, может быть учтена при определении размера имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Для получения вычета гражданин обязан представить документы, подтверждающие произведенные расходы: кассовые чеки, договоры с организациями, производившими ремонт и т.п.

 

Обратите внимание! Вычет в части расходов на отделку заявляется не отдельно, а как составная часть вычета на приобретение жилья. Таким образом, если гражданин хочет включить в сумму вычета не только расходы на приобретение жилья, но и расходы на его отделку, он должен единовременно заявить имущественный вычет в части расходов, понесенных как на приобретение объекта недвижимости, так и на его отделку. При этом не важно, когда производилась такая отделка: до момента выдачи свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру или после выдачи данного свидетельства.

Если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то впоследствии получить вычет по данным расходам не удастся (письмо ФНС от 30.04.2013 N ЕД-4-3/7970@).

 

Ограничение размера вычета

 

С 2009 года максимальный размер имущественного вычета при приобретении жилья (земли) установлен в размере 2 000 000 рублей. Вычет в размере до 2 000 000 рублей вправе получить граждане, которые приобрели (построили) жилье после 1 января 2008 г.

Ограничение размера вычета означает, что вычет предоставляется на сумму фактических расходов на приобретение жилья (с учетом расходов на отделку), но не более 2 000 000 рублей.

Установленный в 2009 году максимум - 2 000 000 рублей - продолжает действовать и в 2014 году. Однако с 2014 года в ст. 220 НК РФ появилось новое правило о том, что если стоимость приобретаемого жилья не превысит установленный максимум, гражданин сможет "добрать" свой вычет при покупке следующей жилой недвижимости.

При этом новые правила получения вычета распространяются только на тех граждан, которые ранее (до 2014 года) вычетом на приобретение жилья не пользовались (см. подробнее с. 13).

 

Максимальный размер вычета на приобретение жилой недвижимости не распространяется на расходы по уплате процентов по займам и кредитам. Для расходов по уплате процентов с 1 января 2014 года установлен свой максимальный размер - 3000 000 рублей.

 

Если гражданин при приобретении квартиры (комнаты) воспользовался целевым займом, кредитом (ипотекой), на суммы, направленные на погашение процентов по кредиту, также предоставляется имущественный налоговый вычет. При этом размер вычета в отношении уплачиваемых процентов до 1 января 2014 года не ограничивался. То есть имущественный вычет предоставлялся на всю сумму, направленную на погашение процентов по кредиту (займу).

С 1 января 2014 года максимальный размер вычета на погашения процентов по кредиту составляет 3000 000 рублей.

 

Пример 1.5

Гражданин в 2013 году приобрел квартиру стоимостью 5000 000 руб. Для этого банк предоставил ему ипотечный кредит.

Предположим, что по условиям договора с банком гражданин в счет погашения кредита ежемесячно обязан уплачивать банку сумму в размере 32 000 руб., из них 17 000 руб. уплачиваются в счет погашения суммы кредита, а 15 000 руб. - в счет погашения процентов по кредиту.

В данной ситуации гражданину будет предоставлен имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 руб. (максимальный размер).

Кроме того, ему предоставляется имущественный вычет на сумму ежемесячно уплачиваемых процентов в размере 15 000 руб. в течение всего срока погашения кредита.

 

Пример 1.6

Гражданин приобрел квартиру стоимостью 5000 000 руб. в 2014 году. Ипотечный кредит также был получен в 2014 году.

Предположим, что по условиям договора с банком гражданин в счет погашения кредита ежемесячно обязан уплачивать банку сумму в размере 32 000 руб.*(2), из них 17 000 руб. уплачиваются в счет погашения суммы кредита, а 15 000 руб. - в счет погашения процентов по кредиту.

В данной ситуации гражданину будет предоставлен имущественный налоговый вычет в части расходов на приобретение квартиры в размере 2 000 000 руб. (максимальный размер).

Кроме того, ему предоставляется имущественный вычет на сумму ежемесячно уплачиваемых процентов в размере 15 000 руб. до тех пор, пока общая сумма уплаченных процентов по кредиту не достигнет 3000 000 руб.

 

Более подробно порядок предоставления вычета на сумму процентов, уплаченных по займу (кредиту), использованному на приобретение жилья, рассмотрен на с. 38.

 

Субсидии

 

С 1 января 2008 г. суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, не облагаются НДФЛ (п. 36 ст. 217 НК РФ).

Поскольку предоставление имущественного налогового вычета взаимосвязано с уплатой налога, имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры за счет средств бюджетной системы РФ не предоставляется (письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-04-05-01/71).

 

Пример 1.17

Молодые супруги в апреле 2009 г. получили субсидию из местного бюджета на приобретение квартиры.

Поскольку с 1 января 2008 г. данные средства освобождаются от обложения НДФЛ, налог с суммы субсидии не уплачивается. Соответственно, и права на налоговый вычет при приобретении квартиры за счет этой субсидии у супругов не возникает.

 

Обратите внимание! До 2008 года денежные средства, полученные в виде субсидий, от НДФЛ не освобождались.

Поэтому если субсидия на приобретение (строительство) жилья была получена до 1 января 2008 г., у гражданина имеется право на имущественный налоговый вычет при приобретении (строительстве) жилья за счет бюджетных средств (письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-05-01/11).

 

Взаимозависимые лица

 

Имущественный налоговый вычет не предоставляется, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

С 2012 года взаимозависимость участников сделки определяется в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Согласно ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются:

1) два физических лица, если одно подчиняется другому по должностному положению;

2) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

 

При приобретении жилья у близкого родственника (жены, мужа, отца, матери и т.д.) вычет не предоставляется.

 

При приобретении жилья у иных родственников, не перечисленных в ст. 105.1 НК РФ, вычет предоставляется в общем порядке.

Например, если гражданка приобретает квартиру у отца своего мужа, то она имеет полное право воспользоваться вычетом на приобретение жилья. При этом если квартира приобретена в общую совместную собственность, то право на вычет возникает и у ее мужа (см. письмо Минфина России от 09.01.2014 N 03-04-05/18).

 

Налоговый вычет пенсионерам

 

Для пенсионеров с 1 января 2012 г. предусмотрен специальный порядок получения налогового вычета.

Дело в том, что вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%. А пенсионеры зачастую не имеют доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, что до 1 января 2012 г. препятствовало возможности воспользоваться правом на получение налогового вычета.

С 2012 года у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством РФ, имущественные налоговые вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

Иными словами, для пенсионеров налоговый вычет может быть перенесен на тот период, когда они еще работали и получали заработную плату.

 

Пример 1.21

Гражданин Петров П.П. вышел на пенсию в 2012 году. В 2013 году он приобрел квартиру.

В данной ситуации гражданин Петров П.П. может перенести вычет на 2010, 2011 и 2012 годы.

 

Пример 1.22

В 2011 году работающий пенсионер Сидоров С.С. приобрел квартиру.

В 2012 году он получил часть имущественного налогового вычета по НДФЛ по доходам за 2011 год. С августа 2012 года Сидоров С.С. не работает.

В данной ситуации неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2011, 2010 и 2009 годов.

Это объясняется тем, что при представлении налоговой декларации в 2013 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2012 год) (письмо Минфина России от 22.08.2013 N 03-04-05/34451).

 

Обратите внимание! С 1 января 2014 г. порядок предоставления вычета пенсионерам претерпел изменения.

Ранее для переноса вычета на предшествующие периоды необходимым условием было отсутствие у пенсионера дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%.

Поэтому, если пенсионер имел доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, например в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда, оснований для переноса вычета на предшествующие периоды не было (письмо Минфина России от 17.10.2013 N 03-04-05/43312).

 

С 2014 года условия об отсутствии у пенсионера дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, как необходимого основания для переноса вычета в ст. 220 НК РФ нет.

Поэтому с 2014 года переносить налоговый вычет на предшествующие периоды вправе и пенсионеры, имеющие доход, облагаемый НДФЛ (письмо Минфина России от 01.11.2013 N 03-04-05/46825).

 

Обратите внимание! Использование пенсионером своего права на перенос имущественного налогового вычета на предшествующие периоды не лишает его права на перенос в дальнейшем неиспользованного остатка имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования в случае получения пенсионером в таких налоговых периодах доходов, облагаемых по ставке 13% (письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-04-07/20735, от 22.08.2013 N 03-04-05/34456).

 

Пример 1.23

Неработающий пенсионер Сидоров С.С. приобрел квартиру в 2013 году за 1200 000 руб. Доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, в 2013 году у него не было. Сидоров С.С. воспользовался правом на перенос вычета на предыдущие три года - 2012, 2011 и 2010 годы. Согласно декларациям по НДФЛ за эти три года суммарный доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, составил 1000 000 руб.

В данной ситуации Сидоров С.С. имеет право перенести остаток вычета в сумме 200 000 руб. на последующие годы. Если, например, в 2015 году он устроится на работу и получит доход в виде заработной платы, то он сможет использовать остаток вычета в 2015 году.

 

Для получения налогового вычета пенсионеру необходимо обратиться в налоговый орган по месту жительства и представить документы, перечисленные на с. 44-46.

 

Сроки получения вычета

 

В течение какого времени с даты приобретения жилья можно получить вычет?

 

Глава 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц" не устанавливает никаких временных ограничений для получения данного имущественного налогового вычета.

При этом согласно общему правилу заявление о возврате суммы налога может быть подано в налоговую инспекцию в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы налога (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Получается, что независимо от даты приобретения жилья заявить о своем праве на налоговый вычет и вернуть сумму налога гражданин может только в отношении доходов, полученных за последние три года, предшествующие дате обращения с заявлением в налоговую инспекцию (письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950).

То есть срок подачи заявления в налоговый орган никак не связан с периодом осуществления расходов, дающих право на вычет (письмо ФНС от 15.02.2007 N 04-2-02/150).

 

Пример 1.24

Гражданин приобрел квартиру в 2010 году. В 2014 году он решил реализовать свое право на налоговый вычет.

В данной ситуации гражданин может получить налоговый вычет в отношении доходов, полученных за период 2011-2013 гг. (т.е. вернуть налог, удержанный с доходов за 2011-2013 годы). Для этого ему необходимо представить в налоговую инспекцию заявление, документы, подтверждающие право на вычет, налоговые декларации по НДФЛ за 2011-2013 годы, а также справки 2-НДФЛ за эти же годы.

 

В этой связи обратим внимание на то, что до 1 января 2008 г. максимальный размер имущественного вычета составлял 1 000 000 рублей (см. с. 23).

Поэтому, если жилье было приобретено до этой даты, независимо от момента получения налогового вычета, максимальный размер вычета составит 1000 000 рублей.

 

Размер вычета

 

Еще раз обращаем внимание на то, что при продаже имущества, находившегося в собственности более трех лет, доход, полученный от его продажи, НДФЛ вообще не облагается. Поэтому вопрос о применении вычета актуален только в том случае, если вы продаете имущество, которое находилось у вас в собственности менее трех лет.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находящихся в собственности менее трех лет, максимальный размер вычета составляет 1 000 000 рублей. То есть вычет предоставляется в сумме полученного дохода, но не более 1 000 000 рублей.

При продаже иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, максимальный размер вычета составляет 250 000 рублей. Если полученная при продаже имущества сумма превышает эту величину, то сумма превышения облагается НДФЛ.

 

Пример 2.2

Гражданин Иванов И.И. продал квартиру, находившуюся в его собственности два года, за 3 000 000 руб.

В данном случае он может получить имущественный вычет в размере 1 000 000 руб. Сумма дохода в размере 2 000 000 руб. подлежит обложению НДФЛ.

В результате гражданин должен при продаже квартиры заплатить НДФЛ в сумме 260 000 руб. (2 000 000 руб. х 13%).

 

Пример 2.3

Гражданин продал садовый домик, который находился в его собственности два с половиной года, за 500 000 руб.

Поскольку сумма полученного дохода не превышает максимальный размер налогового вычета, то вычет предоставляется в сумме полученного дохода, т.е. в сумме 500 000 руб. Таким образом, полученный при продаже домика доход в данном случае НДФЛ не облагается.

 

Кооперативная квартира

 

Член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, поставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество (п. 4 ст. 218 ГК РФ).

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Порядок регистрации права собственности на недвижимость определен Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Этот закон вступил в силу 31 января 1998 г.

Пунктом 1 ст. 6 Закона 122-ФЗ установлено, что права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу указанного закона, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной данным законом. Государственная регистрация таких прав проводится по желанию их обладателей.

Таким образом, если паевые взносы были полностью выплачены до 1998 года, право собственности на кооперативную квартиру возникло с момента выплаты паевых взносов в полном размере. При этом государственная регистрация права собственности не является обязательной.

В такой ситуации период нахождения квартиры в собственности гражданина следует исчислять с момента полной уплаты паевых взносов. Это правило действует и в том случае, если в свидетельстве о праве собственности указана иная дата.

Отметим, что в целом эту позицию разделяют и налоговые органы (см. письмо УФНС России по г. Москве от 24.08.2011 N 20-14/4/082120@).

 

Пример 2.5

Гражданин полностью выплатил паевые взносы за кооперативную квартиру в сентябре 1997 г. Свидетельство о праве собственности на квартиру было оформлено в феврале 2007 г. В феврале 2010 г. гражданин эту квартиру продал.

В данном случае срок нахождения квартиры в собственности гражданина исчисляется с сентября 1997 г. (даты уплаты паевых взносов), а не с февраля 2007 г.

Поскольку квартира к моменту продажи находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, налог с дохода, полученного от продажи квартиры, не уплачивается.

 

Наследование имущества

 

Право собственности на наследственное имущество, в частности на недвижимое имущество, возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя), независимо от даты государственной регистрации этих прав, т.е. независимо от даты, указанной в свидетельстве о праве собственности на недвижимость (письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-04-05/7-134). Объясняется это следующим.

В статье 218 ГК РФ установлено, что в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Днем открытия наследства является день смерти гражданина (ст. 1114 ГК РФ).

В пункте 1 ст. 1153 ГК РФ определено, что если наследник, призванный к наследованию по завещанию или по закону, принял наследство путем подачи заявления нотариусу, то принятое наследство согласно п. 4 ст. 1152 ГК РФ признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Свидетельство о праве на наследство по закону или по завещанию является достаточным доказательством наличия и объема права на наследственное имущество.

Следовательно, право собственности на наследственное имущество возникает у наследника со дня открытия наследства (дня смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации этих прав.

 

Долевая собственность

 

При продаже имущества, находящегося в общей долевой собственности менее трех лет, размер налогового вычета, предоставляемого каждому собственнику, будет зависеть от того, продается имущество как единый объект или каждый из собственников продает свою долю в общем имуществе отдельно.

В общей долевой собственности, как правило, находится недвижимое имущество (квартиры, жилые дома и т.д.). Поэтому возникающие вопросы связаны в основном с определением размера налогового вычета при продаже комнат или долей квартиры (дома).

Если гражданин продает свою долю в общем имуществе, например комнату, то вычет может быть использован собственником доли в полном объеме в размере 1 000 000 рублей без распределения (письма Минфина России от 27.06.2013 N 03-04-05/24491, ФНС от 25.07.2013 N ЕД-4-3/13578).

Если все собственники имущества (например, все собственники долей квартиры) продают это имущество (квартиру) как единый объект, имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей распределяется между всеми собственниками пропорционально их доле в общем имуществе (письма Минфина России от 27.09.2013 N 03-04-05/40138, от 11.11.2009 N 03-04-05-01/802).

Если же продается нежилое помещение, находящееся в общей долевой собственности нескольких граждан, то все сособственники имеют право на имущественный налоговый вычет в размере 250 000 рублей, который распределяется между ними пропорциональном доле каждого в нежилом помещении (письма Минфина России от 23.12.2013 N 03-04-07/56593, ФНС от 14.01.2014 N БС-4-11/231@).

Аналогичный подход к определению размера вычета сформулирован и в Постановлении Конституционного суда РФ от 13.03.2008 N 5-П.

Вместе с тем, если по одному гражданско-правовому договору продаются доли, выделенные в натуре и являющиеся самостоятельными объектами индивидуального права собственности, каждый продавец имеет право на вычет в размере 1 000 000 рублей (письмо ФНС России от 29.10.2007 N 04-2-03/003109).

 

Пример 2.9

Мать, дочь и сын являются собственниками трехкомнатной квартиры. Каждый из них владеет 1/3 доли квартиры. Все собственники приобрели свои доли по договорам купли-продажи в 2011 году.

В 2013 году все трое продали принадлежащие им доли за 900 000 руб. каждый. Продажа осуществлялась одному и тому же лицу (покупателю), но по отдельным договорам купли-продажи.

Поскольку доли находились в собственности продавцов менее трех лет, максимальный размер налогового вычета составляет 1 000 000 руб. для каждого из собственников.

В данном случае, поскольку доход каждого собственника от продажи принадлежащей ему доли составляет менее 1 000 000 руб., вычет предоставляется каждому из них в полной сумме полученного дохода, т.е. в размере 900 000 руб. Соответственно, НДФЛ при продаже долей никем не уплачивается.

 

Пример 2.10

В условиях предыдущего примера предположим, что доли не выделены в натуре и в 2013 году все трое собственников заключили с покупателем договор купли-продажи принадлежащей им квартиры. Квартира была продана за 2700 000 руб.

Доход, полученный каждым собственником, составил 900 000 руб. (2700 000 руб.: 3).

Имущество находилось в собственности менее трех лет, поэтому максимальный размер налогового вычета составляет 1000 000 руб. При этом налоговый вычет распределяется между тремя собственниками.

Соответственно, в данной ситуации каждый собственник имеет право на налоговый вычет в размере, не превышающем 333 333 руб.

В итоге каждый из собственников сможет уменьшить свой доход (900 000 руб.) только на 333 333 руб. С оставшейся суммы в размере 566 667 руб. (900 000 руб. - 333 333 руб.) необходимо уплатить налог.

 

Приведенные примеры наглядно показывают, что с точки зрения получения вычета собственникам гораздо выгоднее продавать доли по отдельности, нежели продавать весь объект целиком.

 

Довольно распространена ситуация, когда продается недвижимое имущество, принадлежащее на праве долевой собственности родителям и несовершеннолетнему ребенку (детям).

В этой ситуации необходимо учитывать, что Налоговый кодекс не устанавливает возрастных ограничений для налогоплательщиков. Соответственно, несовершеннолетний ребенок, получивший доход, признается плательщиком НДФЛ.

Такой позиции при<