Граждане, получающие авторские вознаграждения

 

Право на профессиональный налоговый вычет имеют граждане, получающие:

- авторские вознаграждения;

- вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства;

- вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Никаких ограничений по предоставлению профессионального налогового вычета в зависимости от времени, способов использования созданных произведений науки, литературы и искусства или порядка их издания НК РФ не устанавливает (письмо УФНС России по г. Москве от 13.07.2007 N 28-11/066777).

Например, профессиональный вычет предоставляется как в том случае, когда авторское вознаграждение выплачивается за создание произведения, так и в том случае, когда речь идет о повторном издании книги. В обоих случаях порядок предоставления вычета будет одинаковым.

Согласно п. 1 ст. 1260 ГК РФ переводчику, а также автору иного производного произведения (обработки, экранизации, аранжировки, инсценировки или другого подобного произведения) принадлежат авторские права соответственно на осуществленные перевод и иную переработку другого (оригинального) произведения.

Поэтому граждане, получающие авторские вознаграждения, в том числе за производные произведения, указанные в ст. 1259 ГК РФ, также имеют право на получение профессионального налогового вычета в соответствии с п. 3 ст. 221 НК РФ (письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-04-05/37438).

 

Профессиональный вычет не предоставляется, если автор получает авторское вознаграждение за произведение, созданное в процессе трудовой деятельности.

 

Объясняется это следующим.

Расходы авторов, которые являются необходимой составляющей, в том числе для открытий, изобретений и промышленных образцов, сделанных работниками в рамках выполнения трудовых обязанностей, осуществляются за счет работодателя. В соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей.

В таких случаях авторы не несут расходов, произведенных за свой счет, и, соответственно, оснований для предоставления профессионального налогового вычета не имеется (письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177).

 

Размер вычета

 

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Для граждан, получающих авторские вознаграждения, порядок определения расходов в ст. 221 НК РФ не установлен.

Ссылки на главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в данном случае также нет. Поэтому основными критериями для учета расходов в составе налоговых вычетов являются:

- документальное подтверждение расходов;

- связь расходов с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства или с открытием, изобретением, созданием промышленного образца.

При определении состава расходов, учитываемых при предоставлении профессиональных налоговых вычетов, гражданин самостоятельно определяет, относятся ли данные расходы к созданию перечисленных объектов (произведений).

 

Если расходы на создание того или иного авторского произведения не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере, определяемом в процентах от суммы полученного дохода.

 

Размеры вычета в зависимости от вида выплачиваемого дохода установлены в п. 3 ст. 221 НК РФ.

 

Вид дохода	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

 

Обратите внимание! При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

То есть вычет предоставляется либо на сумму затрат, подтвержденных документально, либо на сумму в размере установленного норматива.

 

Автор-предприниматель

 

Возможна ситуация, когда индивидуальный предприниматель, получающий доход от своей предпринимательской деятельности, одновременно с этим создает авторские произведения, не связанные с предпринимательской деятельностью, и получает доход в виде авторского вознаграждения.

В этом случае при отсутствии документов автор имеет право на профессиональный вычет в размере, установленном для авторов произведений.

 

Пример 4.4

Гражданин Петров П.П. является предпринимателем и осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием транспортных услуг.

Он также увлекается фотографией. Сделанные им фотографии публикуются в журналах, за что гражданин получает соответствующие вознаграждения.

Создание фотографий в данном случае не является для гражданина предпринимательской деятельностью. Поэтому при получении вознаграждения за опубликованные фотографии гражданин вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 30% суммы начисленного дохода.

 

Другая ситуация имеет место, когда автор, являясь индивидуальным предпринимателем, создает произведения (скульптуры, монументально-декоративной живописи, аудиовизуальные произведения и т.д.) в рамках своей предпринимательской деятельности.

Возникает вопрос: как в этом случае определяется размер вычета при отсутствии документов, подтверждающих расходы?

Ведь индивидуальным предпринимателям при отсутствии документов профессиональный вычет предоставляется в размере 20% суммы полученного дохода (см. с. 149), а авторам, например, произведений скульптуры - в размере 40% суммы начисленного дохода.

Минфин России разъяснил, что автор произведения имеет право получить профессиональный вычет в размере, установленном для авторов произведений, а не для индивидуальных предпринимателей. При этом не важно, создает он такие произведения в качестве предпринимателя или нет (письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/85).

То есть автор произведения скульптуры, создавший это произведение в ходе предпринимательской деятельности, имеет право на получение профессионального налогового вычета в размере 40% суммы начисленного дохода.