Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы

 

Правила получения вычетов, изложенные в данном пункте, актуальны для следующих категорий:

- индивидуальных предпринимателей;

- нотариусов, занимающихся частной практикой;

- адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты;

- других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Профессиональный налоговый вычет перечисленным выше категориям налогоплательщиков предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

 

Обоснованность и документальное подтверждение расходов

 

Статья 221 НК РФ не содержит закрытого перечня расходов, которые могут приниматься в качестве профессиональных вычетов.

В ней названы всего два вида расходов, которые могут быть отнесены к профессиональным налоговым вычетам:

- госпошлина, уплачиваемая в связи с профессиональной деятельностью предпринимателя;

- суммы налога на имущество физических лиц.

 

Обратите внимание! Суммы налога на имущество принимаются к вычету в том случае, если имущество, за которое уплачен налог (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), используется непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности.

 

В остальном состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом порядок определения расходов аналогичен порядку, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии со ст. 252 главы 25 НК РФ в составе расходов учитываются любые расходы, если они документально подтверждены и экономически обоснованы.

Таким образом, для принятия расходов в состав профессиональных налоговых вычетов необходимо, чтобы они были:

- фактически произведены;

- экономически обоснованы, т.е. непосредственно связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода;

- документально подтверждены.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

 

Нет документов, подтверждающих расходы

 

Если у налогоплательщика отсутствуют документы, подтверждающие расходы, он может уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты. Но только в том случае, если он является индивидуальным предпринимателем.

 

При отсутствии документов, подтверждающих расходы, предпринимателю предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

 

Обратите внимание! Это правило действует только в отношении индивидуальных предпринимателей.

Если гражданин осуществляет какую-либо предпринимательскую деятельность, но не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, права на профессиональный налоговый вычет в размере 20% суммы полученного дохода он не имеет (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Не имеют права на двадцатипроцентный профессиональный вычет и лица, занимающиеся частной практикой (письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129).

 

Предприниматель при определении профессионального налогового вычета вправе учесть либо только расходы, подтвержденные документально, либо расходы в размере 20% полученных доходов. Оба метода определения профессионального вычета одновременно применять нельзя.

 

Пример 4.1

Индивидуальный предприниматель (ИП) осуществляет деятельность по ремонту помещений.

В 2013 году ИП получил доход от этой деятельности в размере 500 000 руб. Для осуществления работ ИП приобрел отделочные материалы на сумму 200 000 руб.

При этом документы есть только на часть произведенных расходов на сумму 150 000 руб. На расходы в размере 50 000 руб. документы отсутствуют.

В данной ситуации ИП вправе определить размер профессионального вычета одним из двух способов:

1) в размере документально подтвержденных расходов. Тогда сумма вычета составит 150 000 руб.;

2) в размере 20% полученного дохода. Тогда сумма вычета составит 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%).

Очевидно, что в данной ситуации предпринимателю выгоднее уменьшить налоговую базу на сумму документально подтвержденных расходов.