Расходы, дающие право на вычет

 

Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной на лечение:

- самого гражданина;

- супруга (супруги) гражданина;

- родителей гражданина;

- детей гражданина. Возраст детей должен быть менее 18 лет.

 

Налоговый вычет предоставляется по расходам на лечение только перечисленных лиц. Если гражданин оплачивает лечение иных лиц, социальный налоговый вычет не предоставляется.

 

Например, социальный налоговый вычет не предоставляется при оплате лечения родителей супруга (супруги) (письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-05-01/114).

 

Кроме того, вычет предоставляется и на стоимость медикаментов, назначенных вышеперечисленным лицам их лечащим врачом.

 

Вычет предоставляется не на любое лечение и не на любые медикаменты, а только на те виды, которые поименованы в соответствующих перечнях (см. с. 121).

 

Вычет также предоставляется на сумму страховых взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования за:

- самого гражданина;

- супруга (супруги) гражданина;

- родителей гражданина;

- детей гражданина в возрасте до 18 лет.

Договор личного страхования должен быть заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, и должен предусматривать оплату страховой организацией исключительно услуг по лечению.

 

Социальный налоговый вычет на лечение предоставляется только в том случае, если лечение производилось в медицинской организации Российской Федерации, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.

 

К медицинским организациям относятся находящиеся на территории РФ медицинские организации (в том числе их обособленные подразделения) различных форм собственности, а также индивидуальные предприниматели, имеющие соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке (Определение Конституционного суда РФ от 14.12.2004 N 447-О, письмо ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/876@).

Таким образом, для получения социального налогового вычета не важно, в каком медицинском учреждении проводилось лечение: государственном или частном. Главное, чтобы медицинская организация имела лицензию на оказание медицинских услуг.

Налоговый вычет предоставляется и в том случае, если медицинские услуги оказал индивидуальный предприниматель (частнопрактикующий врач). Условие для получения налогового вычета то же - индивидуальный предприниматель должен иметь лицензию на оказание медицинских услуг.

Отметим, что с 1 января 2013 г. возможность получения вычета в ситуации, когда медицинские услуги оказывает индивидуальный предприниматель, закреплена непосредственно в подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.

При оплате лечения в медицинской организации, не имеющей лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ, социальный налоговый вычет не предоставляется.

В частности, вычет не предоставляется при оплате лечения в зарубежных клиниках (письмо Минфина России от 25.09.2013 N 03-04-05/39799).

 

Медицинские услуги, при оплате которых предоставляется вычет

 

Налоговый вычет предоставляется по расходам на оплату только тех медицинских услуг, которые поименованы в Перечне медицинских услуг, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Данный перечень включает следующие медицинские услуги:

1. Услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи.

2. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы.

3. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы.

4. Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

5. Услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.

 

Стоматологические услуги

 

Болезни у всех разные, но практически все, независимо от возраста, с большей или меньшей регулярностью посещают стоматолога. Услуги стоматологии не дешевы. Соответственно, вопрос о том, можно ли на расходы по оплате стоматологических услуг получить вычет, актуален для многих.

Выше мы сказали о том, что Перечень медицинских услуг, на которые распространяется вычет, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Услуги по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию подпадают под действие указанного Перечня медицинских услуг. Поэтому гражданин, оплативший за счет собственных средств оказанные ему, его (ее) супруге (супругу), родителям и (или) детям медицинским учреждением РФ стоматологические услуги, имеет право на получение социального налогового вычета (письма УФНС России по г. Москве от 13.03.2009 N 20-14/4/022095@, от 19.05.2006 N 28-10/043414).

Это касается любых стоматологических услуг, включая услуги по имплантации зубных протезов.

Причем операция по имплантации зубных протезов входит в Перечень дорогостоящих видов лечения (письмо Минздравсоцразвития России от 07.11.2006 N 26949/МЗ-14), поэтому на расходы на оплату услуг по имплантации зубных протезов себе или близким родственникам налоговый вычет предоставляется в размере произведенных расходов (без ограничения) (см. ниже с. 125-126).

 

Санаторно-курортное лечение

 

Социальный налоговый вычет предоставляется и при санаторно-курортном лечении. При этом санаторий должен иметь соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Однако в настоящее время значительное количество путевок на санаторно-курортное лечение приобретается гражданами через турагентов, осуществляющих свою деятельность на основании заключенных со здравницами агентских договоров. Оплата таких путевок, как правило, производится в кассу агента, а медицинские услуги оказываются непосредственно в санатории. При этом санатории не ведут расчеты непосредственно с гражданином, а рассчитываются с агентом.

 

Возникает вопрос: если путевка приобретена через туристическую фирму, кто и в каком порядке должен оформить документы об оплате и оказании медицинских услуг, входящих в стоимость путевки, чтобы гражданин мог получить социальный налоговый вычет?

 

Минфин разъяснил данную ситуацию следующим образом (см. письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-05-01-04/146).

Если санаторно-курортная путевка приобретена через туристическую фирму, то по просьбе налогоплательщика (гражданина) само санаторно-курортное учреждение должно выдать ему Справку об оплате медицинских услуг (см. с. 133).

При этом в Справке отражается стоимость оказанных санаторно-курортным учреждением медицинских услуг без учета комиссионного и агентского вознаграждений, уплаченных туристической фирме.

Для целей получения социального налогового вычета в Справке может быть указана оплата только тех видов медицинских услуг, которые включены в соответствующий Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.