Вычет по расходам на пожертвования

 

Налоговый вычет предоставляется на суммы, перечисляемые гражданином в виде пожертвований*(6):

- благотворительным организациям;

- социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;

- некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;

- религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

- некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала.

Социально ориентированными некоммерческими организациями признаются некоммерческие организации, осуществляющие деятельность, направленную на решение социальных проблем, развитие гражданского общества в Российской Федерации, а также следующие виды деятельности:

- социальная поддержка и защита граждан;

- подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, к предотвращению несчастных случаев;

- оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, техногенных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, беженцам и вынужденным переселенцам;

- охрана окружающей среды и защита животных;

- охрана и в соответствии с установленными требованиями содержание объектов (в том числе зданий, сооружений) и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронений;

- оказание юридической помощи на безвозмездной или на льготной основе гражданам и некоммерческим организациям и правовое просвещение населения, деятельность по защите прав и свобод человека и гражданина;

- профилактика социально опасных форм поведения граждан;

- благотворительная деятельность, а также деятельность в области содействия благотворительности и добровольчества;

- деятельность в области образования, просвещения, науки, культуры, искусства, здравоохранения, профилактики и охраны здоровья граждан, пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан, физической культуры и спорта и содействие указанной деятельности, а также содействие духовному развитию личности;

- формирование в обществе нетерпимости к коррупционному поведению;

- развитие межнационального сотрудничества, сохранение и защита самобытности, культуры, языков и традиций народов Российской Федерации;

- деятельность в сфере патриотического, в том числе военно-патриотического, воспитания граждан Российской Федерации*(7).

 

Размер вычета

 

Социальный налоговый вычет на благотворительные цели и пожертвования предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде (в течение соответствующего года).

 

Социальный налоговый вычет предоставляется только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%.

 

Пример 3.1

Гражданин в 2013 году перечислил на счет муниципальной школы, в которой обучаются его дети, денежные средства в сумме 20 000 руб. При этом в 2013 году гражданин получил следующие доходы:

- зарплату в сумме 480 000 руб. (облагается НДФЛ по ставке 13%);

- дивиденды в сумме 300 000 руб. (облагаются НДФЛ по ставке 9%).

Доход, полученный гражданином в 2013 году, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, составил 480 000 руб. Максимальная величина социального налогового вычета составит 120 000 руб. (480 000 руб. х 0,25).

Сумма благотворительного взноса не превышает максимальный размер вычета, поэтому гражданин вправе получить социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов, т.е. 20 000 руб. Соответственно, гражданину будет возвращен ранее удержанный налог в сумме 2600 руб. (20 000 руб. х 13%).

 

Пример 3.2

В условиях примера 3.1 предположим, что гражданин осуществил пожертвование религиозной организации в размере 200 000 руб.

Сумма пожертвования превышает максимальный размер вычета, поэтому на всю сумму пожертвования налоговый вычет предоставлен быть не может.

Вычет будет предоставлен на максимально возможную сумму - 120 000 руб.

То есть гражданину будет возвращен налог в размере 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%).

 

Порядок получения вычета

 

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 219 НК РФ, для получения социального налогового вычета гражданин по окончании года, в котором произведены расходы, представляет в налоговый орган по месту жительства:

- налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;

- документы, подтверждающие перечисление пожертвований (например, квитанции к приходным кассовым ордерам, платежные поручения);

- заявление на возврат НДФЛ.

Такой перечень документов приведен в письме ФНС РФ от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19630@.

Заметим, что Налоговый кодекс не устанавливает перечня документов, необходимых для подтверждения права на получение социального вычета.

Соответственно, это могут быть любые документы, из которых видно, что перечисленные суммы являются пожертвованиями религиозной организации или благотворительными взносами (см. письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-05-01-05/33).

Подтверждающие документы должны свидетельствовать о том, что:

- денежные средства действительно уплачены;

- денежные средства являются пожертвованиями организациям, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ.

Таким подтверждающим документом может быть, например, квитанция, в которой указано назначение платежа "пожертвование на осуществление уставной деятельности" или "благотворительный взнос".

 

Обратите внимание! Если по каким-либо причинам пожертвование будет возвращено (в том числе в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае), гражданин обязан включить в налоговую базу сумму социального налогового вычета, предоставленного в связи с перечислением некоммерческой организации соответствующего пожертвования.

Сделать это надо в том году, в котором имущество или его денежный эквивалент были фактически возвращены.

 

Вычет на обучение

 

Гражданин, оплачивающий обучение, может получить налоговый вычет на сумму понесенных им расходов.

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов на обучение регулируется подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.

 

Условия получения вычета

 

Гражданин вправе получить налоговый вычет, если он оплачивает обучение:

- свое собственное;

- своих детей;

- детей, находящихся у него на попечении;

- детей, ранее находившихся у него на попечении;

- брата (сестры) в возрасте до 24 лет.

 

Социальный вычет предоставляется только в том случае, если обучение осуществляется в образовательном учреждении, которое имеет лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения*(8).

 

Если гражданин оплачивает собственное обучение, налоговый вычет предоставляется независимо от того, по какой форме он обучается (очной, заочной или дистанционно).

Предоставление налогового вычета также не зависит от того, получает ли он первое (второе и т.д.) высшее образование (письма Минфина России от 22.02.2012 N 03-04-05/7-217, ФНС России от 01.11.2008 N ШС-15-7/1275).

Налоговый вычет на расходы, связанные с обучением детей, братьев (сестер), предоставляется только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

- ребенку еще не исполнилось 24 года,

- ребенок обучается по очной форме. При оплате очно-заочного (вечернего) обучения ребенка вычет не предоставляется (письмо Минфина России от 20.10.2010 N 03-04-05/5-632).

При этом совершенно не важно, работает сам ребенок (брат, сестра), чье обучение оплачивается, или нет (письмо Минфина России от 19.04.2013 N 03-04-05/7-391).

 

Обратите внимание! Поскольку при предоставлении социального налогового вычета уменьшение налоговой базы по налогу на доходы производится за истекший год в целом, право на получение социального вычета в связи с обучением своего ребенка (брата, сестры) у налогоплательщика-родителя сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 24-летнего возраста.

 

Налоговый вычет на расходы, связанные с обучением подопечных, предоставляется гражданину только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

- ребенку еще не исполнилось 18 лет,

- ребенок обучается по очной форме.

Гражданин может получить налоговый вычет при оплате обучения бывшего подопечного. Если опека или попечительство над ребенком уже закончились, а бывший опекун оплатил обучение своего бывшего подопечного, право на налоговый вычет возникает, если:

- бывший подопечный не достиг 24-летнего возраста,

- он обучается по очной форме.

 

При оплате обучения иных лиц социальный налоговый вычет не предоставляется.

 

В частности, права на вычет нет, если гражданин оплачивает обучение супруга (супруги) (письмо Минфина России от 18.02.2010 N 03-04-05/7-62).

Налоговый вычет не предоставляется, если обучение оплачено за счет средств:

- работодателя (подробнее об этом см. с. 106);

- материнского капитала (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).