Отчетность по налогу на имущество организаций

 

Все организации по имуществу, находящемуся на их балансе и подлежащему налогообложению, представляют в налоговой орган по месту осуществления деятельности форму 1152001 "Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций".

Порядок заполнения формы налоговой декларации (налогового расчета) по налогу на имущество организаций и представления в налоговый орган приведен в Инструкции, утвержденной приказом МНС РФ от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224@.

Кроме того, МНС РФ в письме от 28 апреля 2004 г. N 21-3-05/155@ уточнило порядок заполнения раздела 4 данной формы отчетности.

Декларация по налогу содержит пять разделов, не считая титульного листа. Однако, как правило, страховые организаций заполняют только разделы 1 и 2.

Раздел 1 содержит суммы налога на имущество, которые должны быть доначислены по лицевому счету организации по итогам конкретного отчетного периода. Отметим, что установленный порядок расчета предусматривает уменьшение задолженности перед бюджетом в общем случае только по итогам налогового периода. Этот раздел заполняется в последнюю очередь итоговыми показателями разделов 2, 4, 5.

Напомним, что в налоговой декларации в 2006 году в разделе указываются коды бюджетной классификации (КБК), установленные приказом Минфина РФ от 21 августа 2005 г. N 152н.

Раздел 2 заполняется данными обо всех объектах налогооблагаемого имущества, в том числе подлежащих льготированию. По авансовым платежам строка 160 раздела 2 "Налоговая база" не заполняется. Данный показатель рассчитывается только по итогам налогового периода (то есть, как правило, за год).

Раздел 2 заполняется после раздела 5.

Организация, на балансе которой находится недвижимое имущество, фактически находящееся на территориях разных субъектов РФ, самостоятельно определяет долю стоимости имущества, приходящуюся на соответствующий субъект РФ по состоянию на отчетную дату (1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего налогового периода). Налоговый орган по месту уплаты налога вправе в рамках камеральной налоговой проверки затребовать справку-расчет доли стоимости имущества, фактически находящегося на территории соответствующих субъектов РФ, рассчитанной исходя из физических или стоимостных показателей данного объекта.

Выбор уполномоченного налогового органа, ведущего учет начисленных и уплаченных сумм налога и авансовых платежей по налогу в бюджет соответствующего субъекта РФ, определяется Управлением МНС РФ по субъекту РФ с учетом удобства взаимодействия налогоплательщика с данным налоговым органом, территориальной удаленности налогового органа от места фактического нахождения недвижимого имущества.

Необходимо обратить внимание на то, что сводная налоговая декларация в целом по организации не составляется.

Согласно пункту 1.4 Инструкции по заполнению декларации отчетность, представляемая в налоговый орган, формируется из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по отдельным кодам ОКАТО муниципального образования, соответствующим территории, которая относится к данному налоговому органу. Такая налоговая декларация составляется по имуществу, подлежащему налогообложению на территории соответствующего муниципального образования (без обособления имущества разных подразделений, недвижимого имущества).

Если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований (в частности, в городе Москве), то в налоговую декларацию вносится полная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ. Такая декларация составляется по всему имуществу, подлежащему налогообложению на территории соответствующего субъекта РФ (без выделения обособленного подразделения, недвижимого имущества).

В налоговый орган налоговая декларация представляется страховыми организациями в следующем составе:

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬────────────────────────────┐

│                         Варианты                          │ Состав декларации │

│                                                                ├───────┬────────────────────┤

│                                                                │Титуль-│ Разделы  │

│                                                                │ный ├───┬───┬───┬───┬────┤

│                                                                │лист │1 │2 │3 │4 │5 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼────┤

│1. По месту нахождения российской организации                   │+ │+ │+ │ │+ │+ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼────┤

│2. По месту нахождения обособленного подразделения российской│+ │+ │+ │ │+ │+ │

│организации, имеющего отдельный баланс                          │  │ │ │ │ │ │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┼───┼───┼───┼───┼────┤

│3. По месту нахождения недвижимого имущества                    │  │ │ │ │ │ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┴───┴───┴───┴───┴────┘

 

Суммы налога на имущество организаций, подлежащие уплате крупнейшим налогоплательщиком в доходы бюджетов иных субъектов РФ, в отношении имущества налогоплательщика (по местонахождению филиалов и иных обособленных подразделений, объектов недвижимого имущества), находящегося в этих субъектах, подлежат администрированию в установленном порядке в территориальных налоговых органах этих субъектов РФ.

После заполнения налоговой декларации еще раз проверьте выполнение арифметических равенств, которые указаны в Инструкции по заполнению декларации:

 

┌──────────┬────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐

│Показатель│Арифметические действия                    │Комментарий                      │

├──────────┴────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┤

│Раздел 1                                                                                     │

├──────────┬────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤

│Строка 030│((Строка 200 - строка 230) раздела 2) + строка│По авансовым платежам            │

│     │090 раздела 3 + ((строка 220 - строка 250)│                                 │

│     │раздела 4)                                 │                                 │

│     ├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│     │(Строка 190 - строка 210 + строка 230) раздела│По декларации за год, если исчисленная│

│     │2) + (строка 080 - строка 100) раздела 3 +│сумма положительная              │

│     │((строка 210 - строка 230 + строка 250)│                                 │

│     │раздела 4)                                 │                                 │

├──────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Строка 040│(Строка 190 - строка 210 + строка 230) раздела│По декларации за год, если исчисленная│

│без учета│2) + (строка 080 - строка 100) раздела 3 +│сумма отрицательная, если положительно│

│знака │((строка 210 - строка 230 + строка 250) раздела│значение, то равна нулю          │

│     │4)                                         │                                 │

├──────────┴────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┤

│Раздел 2                                                                                     │

├──────────┬────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┤

│Строка 140│(Сумма строк 010-040 графы 3): 4          │По декларации по авансовому платежу за│

│     │                                           │I квартал                        │

│     ├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│     │(Сумма строк 010-070 графы 3): 7          │По декларации по авансовому платежу за│

│     │                                           │полугодие                        │

│     ├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│     │(Сумма строк 010-100 графы 3): 10         │По декларации по авансовому платежу за│

│     │                                           │9 месяцев                        │

│     ├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│     │(Сумма строк 010-130 графы 3): 13         │По декларации по налогу на имущество│

│     │                                           │за год                           │

├──────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Строка 160│Строка 140-строка 150                      │По декларации по налогу на имущество│

│     │                                           │за год                           │

├──────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Строка 190│Строка 160 х строка 180                    │По декларации по налогу на имущество│

│     │                                           │за год                           │

├──────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Строка 200│1/4 х ((строка 140 - строка 150) х строка 180):│По декларации по авансовому платежу│

│     │100)                                       │каждый квартал                   │

├──────────┼────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Строка 210│Сумма значений строки 200 деклараций по│По декларации по налогу на имущество│

│     │авансовым платежам, представленных в течение│за год                           │

│     │года                                       │                                 │

└──────────┴────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘

 

Если при проверке расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций вы выявили ошибку в исчислении налога, то в соответствии со статьями 80 и 54 НК РФ следует представить уточненные расчеты по налогу за все периоды, в которых произошли искажения величины подлежащего уплате в бюджет налога, отразить в учете доначисленную сумму налога, исчислить и уплатить в бюджет пени за несвоевременное внесение налога в бюджет.

Если страховая организация купила недвижимость в другом регионе, она должна состоять на налоговом учете по ее местонахождению. Об этом сказано в пункте 1 статьи 83 НК РФ. Право собственности на недвижимое имущество переходит от продавца к покупателю только после государственной регистрации. Это следует из пункта 2 статьи 223 и пункта 1 статьи 551 ГК РФ. И регистрирующие органы также обязаны сообщать в налоговую инспекцию по местонахождению недвижимости о том, кто стал собственником имущества. Следовательно, в этом случае фирме необходимо встать на налоговый учет по местонахождению этого имущества.

 

Пример 8

СК ООО "Прогресс", зарегистрированное во Владимирской области, купило в феврале 2006 года здание в Москве.

Право собственности на приобретенное здание СК ООО "Прогресс" зарегистрировало в марте 2006 года. В том же месяце регистрирующие органы Москвы сообщили в инспекцию по местонахождению недвижимости о том, что фирма стала собственником здания. И московская налоговая инспекция выставляет налогоплательщику требование о необходимости встать СК ООО "Прогресс" на налоговый учет.

Поэтому страховую организацию, которая самостоятельно не зарегистрировалась в налоговой инспекции по местонахождению только что купленного имущества - автомобиля или недвижимости,- по статье 116 НК РФ оштрафовать не могут.