При совершении экономических преступлений предметом преступного посягательства может быть любое имущество. Под имуществом, в соответствии со ст. 128 ГК, понимаются вещи, деньги и ценные бумаги.

«Предмет посягательства и сопутствующие объекты (упаковка, паспорт на часы, руководство к магнитофону и т.п.) имеют значение для организации розыска похищенного, возмещения материального ущерба».[25]

Следует отличать предмет преступления от орудия преступления. Такое различие определяется ролью вещи. Автомобиль может быть предметом преступного посягательства при краже и орудием преступления при перевозке на нем похищенного.

Предметом экономических преступлений может быть любое имущество в зависимости от того, где совершается преступление, в какой сфере производства. Например: на предприятиях промышленности – денежные средства, материалы, готовая продукция, полуфабрикаты, запчасти, строительные и горюче-смазочные материалы; на предприятиях торговли и общественного питания – деньги, продовольственные и промышленные товары; в кредитно-банковской сфере – денежные средства.

Одним наиболее распространенным предметом посягательства экономических преступлений является деньги. Деньги наиболее привлекательны для преступников, так как могут непосредственно использоваться как для накопления, так и для последующего вложения в преступный оборот либо для приобретения материальных благ.

Деньги могут существовать как в наличной, так и в безналичной форме.

Под безналичными деньгами понимаются записи на счетах в Центральном банке, его отделениях и в коммерческих банках. Это денежные средства, находящиеся в безналичном денежном обороте.

Если в качестве предмета посягательства выступают наличные деньги, то чаще всего экономические преступления совершаются внутри организации (предприятия, учреждения), так как расчеты между юридическими лицами должны производится в безналичной форме.

Выбор наличных денег в качестве предмета посягательства обусловлен, как правило, недостатками в организации документооборота, отсутствием надлежащего контроля за работой материально ответственных лиц и работников бухгалтерии. Способ изъятия денежных средств из владения собственника связан с конкретными финансово-хозяйственными операциями с наличными деньгами: получением наличных денег в банке с расчетного счета, поступлением денег в кассу, выдачей наличных на заработную плату, премии, материальную помощь, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупку сельхозпродукции и т.п.

В большинстве случаев следы незаконного изъятия наличных денег могут быть обнаружены при анализе первичных учетных документов и документов бухгалтерского учета и отчетности организаций. Выбор способа изъятия наличных денег обусловлен, как правило, наличной формой денежных средств и обстановкой, существующей совершению преступления.

Безналичный денежный оборот представляет собой совокупность платежей, совершаемых путем перечисления по счетам в кредитных учреждениях и зачета встречных требований.

При совершении большей части преступлений в сфере экономики используются расчетные счета юридических лиц в банке, посредством которых безналичные деньги переводятся в наличные и наоборот. Перевод безналичных в наличные позволяет в определенных случаях вывести денежные средства из-под контроля государства.

Любые платежи с банковских счетов осуществляются только по приказу или с согласия владельца счета. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда или в случаях, прямо предусмотренных законодательством либо договором между банком и клиентом.

 Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации (филиалы) могут осуществляться с использованием:

- корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России;

- корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях;

- счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции;

- счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов. Законодательством установлено, что при осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы, чеки, платежные требования, инкассовые поручения.

Наиболее распространенным документом безналичного оборота является платежное поручение – распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в том или другом банке.

Среди безналичных расчетов именно расчеты, выполняемые платежными поручениями, наименее защищены от подлогов. Уязвимость данной формы расчетов определяется ее многоцелевым использованием.

Платежными поручениями могут производиться расчеты по любым сделкам, а также налоговые и иные платежи государству. В складывающейся хозяйственной практике действует две противоположные тенденции, обусловленные низкой платежной дисциплиной в стране в целом. Поставщики стремятся получить оплату за продукцию (товар) до фактической отгрузки, то есть получить предоплату, чтобы гарантировать независимость от исполнительности покупателей, которые могут задерживать оформление расчетных документов по различным причинам. Покупателям, в свою очередь, не выгодна такая форма расчетов, так как они попадают в зависимость от исполнительности поставщика, который также может задерживать по различным причинам отгрузку продукции (товаров).

Эти обстоятельства, обусловленные складывающейся обстановкой, используются преступниками при выборе способа хищения чужого имущества. Убедив покупателя произвести предоплату, мнимый поставщик затем переводит денежные средства на счета других юридических лиц, обналичивает их и скрывается. В других случаях мнимый покупатель, получив продукцию (товар), в короткий срок реализует ее по заниженным ценам и скрывается с вырученными денежными средствами.

Нередко преступник предъявляет поставщику товаров копию платежного поручения с отметкой банка о принятии расчетного документа к исполнению, убеждая тем самым в серьезности своих намерений рассчитаться за полученный товар и платежеспособности. Однако платежные поручения принимаются банком от клиентов независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денег на счете плательщика платежные поручения помещаются в специальную картотеку по внебалансовому счету «Расчетные документы, не оплаченные в срок» и могут оплачиваться по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

В случае задержания правоохранительными органами виновный чаще всего выдвигает версию о наличии временных финансовых затруднений, которые не позволили ему своевременно произвести расчет с контрагентом. В этом случае целесообразно, наряду с версией о хищении чужого имущества, проверять также версию о причинении имущественного ущерба собственнику или иному владельцу имущества путем обмана или злоупотребления доверием (ст. 165 УК РФ).

Кроме того, существует возможность подмены одного из экземпляров платежного поручения, остающегося у организации – плательщика, в целях сокрытия преступления. подобная подмена экземпляра при сохранении прежнего номера и суммы, в условиях машинного изготовления банковских выписок о движении денег по расчетному счету, не вызывает видимых расхождений между подложным поручением и подлинной выпиской, так как вид расчетов остается прежним. Смысл подмены состоит в том, что если в экземплярах, сданных в банк, указано перечисление через почту дополнительных подотчетных сумм, то в подложном экземпляре указывается, что эти деньги перечислены совсем другим организациям в виде арендных или любых иных платежей.

Расчеты между банковскими и другими кредитными учреждениями на территории Российской Федерации производятся через расчетно-кассовые центры (РКЦ, ГРКЦ) Центрального банка России, организованные в местах нахождения банковских учреждений. Каждому банку в РКЦ открывается корреспондентский счет на соответствующем балансовом счете. Расчетные операции с другими банками производятся через корреспондентские счета, открытые в РКЦ.

Расчетные операции могут осуществляться также по корреспондентским счетам кредитных организаций (филиалов), открытым в других кредитных организациях (филиалах), и по счетам межфилиальных расчетов одной кредитной организации.

Расчетным документом является также чек – письменное распоряжение владельца счета (чекодателя) плательщику (банку, выдавшему чек) уплатить сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю). Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержатель. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете № 91207 «Бланки строгой отчетности».

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Однако чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

 По денежным чекам коммерческих банков юридические лица получают со своих счетов наличные деньги. У получателя денег берется расписка о полученной сумме, используемая на обороте чека.

С целью хищения денежных средств работники организации-плательщика (кассир, бухгалтер) обычно используют подлинные чеки, в которые впоследствии вносят исправления, занижая полученную сумму. В результате в бухгалтерском учете организации отражаются неверные сведения по счетам «Касса» (50) и «Расчетный счет» (51). Посторонние лица используют поддельные чеки, а иногда и подлинные, но при этом выдают себя за других лиц – работников организации-чекодержателя.

Другим платежным документом является аккредитив, который представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему) произвести такие платежи.

Отличительный признак расчетов по аккредитивам состоит в том, что платеж совершается не по месту нахождения покупателя, как это имеет место при расчетах платежными поручениями, а по месту нахождения поставщика.

При аккредитивной форме расчетов, в зависимости от складывающейся обстановки, могут использоваться следующие способы хищения: отзыв аккредитива после получения товара в определенном по договору с поставщиком месте, где получатель становится недосягаемым для поставщика; направление в банк поставщиком поддельных документов об отгрузке товара или других условиях аккредитива (реестр счетов, товарно-транспортные документы) без реальной отгрузки товара, раскрытие аккредитива, зачисление денежных средств на свой счет и завладение ими. Нередки случаи сговора с банковскими работниками, хотя это обстоятельство трудно доказуемо.

В деятельности коммерческих банков и расчетной сети Банка России используются мемориальные ордера – внутрибанковские документы, на основании которых денежные средства зачисляются или списываются со счетов клиентов банка и корреспондентских счетов самих банков, производятся перечисления с одного счета на другой и т.п. Мемориальный ордер составляется и подписывается ответственным исполнителем, подается совместно с документами, подтверждающими законность операций, для проверки главному бухгалтеру банка или его заместителю. Последние, подписав мемориальный ордер, тем самым разрешают осуществление указанных в нем операций. Ответственный исполнитель включает ордер в число документов, на основании которых осуществляются банковские операции по счетам.

Отсутствие в банке надлежащего контроля за обоснованностью оформления мемориальных ордеров создает условия для совершения хищения денежных средств со счета 902 «Суммы, перечисленные по взаимным расчетам до выяснения» путем незаконного зачисления денежных сумм на счета организаций, с работниками которых бухгалтер банка вступает в преступный сговор.

В связи с интеграцией России в мировую Финансово-кредитную систему все более широкое распространение получают пластиковые банковские карты. Они предназначены для оплаты покупок и иных сделок непосредственно с собственного банковского счета клиента и освобождают от необходимости иметь при себе крупные суммы наличных денег.

В то же время пластиковые банковские карты довольно привлекательны для преступников и нередко становятся предметом посягательства либо средством завладения чужим имуществом. Это связано с тем, что использовать похищенную или поддельную карту можно в любом населенном пункте, в любой стране, где применяется система расчетов с использованием пластиковых карт международных платежных систем. С помощью банковской кредитной или расчетной карты можно совершить покупку в магазине, оплатить услуги, а также получить наличные деньги в банке.

Постоянно совершенствующиеся средства защиты, обеспечения прохождения через банковские учреждения, процессинговые компании, центры авторизации о сделках с использованием кредитных, расчетных карт позволяют довольно успешно выявлять факты злоупотреблений со стороны работников тех организаций, которые принимают банковские карты в качестве средства расчетов, обслуживают карточную платежную систему.

Операции по зачислению наличных денег на счет в банке и получению их со счета чаще всего используются для хищения денежных средств, а также иных противоправных действий. Поэтому для сотрудников правоохранительных органов необходимо знание документооборота в банковских и иных кредитных учреждениях, понимание взаимосвязи документов, которыми оформляются хозяйственно-финансовые операции хозяйствующими субъектами и банковскими учреждениями. Это важно для правильной организации расследования преступлений в сфере экономики, эффективного и целенаправленного поиска документов и иных доказательств совершения противоправных действий.

Предметом преступного посягательства при совершении экономических преступлений все чаще становятся ценные бумаги.

В соответствии со ст. 142 ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов, имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.[26]

Общие правила, касающиеся всех видов ценных бумаг, изложены в статьях Гражданского кодекса, Федеральном законе РФ от 27 декабря 2000 года № 150-ФЗ[27] «О рынке ценных бумаг» и целом ряде других законов и подзаконных актов. Однако единого нормативного акта, охватывающего все виды ценных бумаг, не существует. Поэтому для каждого вида ценных бумаг существует свой круг документов, регулирующих их выпуск, обращение, погашение.

К ценным бумагам относятся государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции и другие документы.

К предметам непосредственного посягательства могут относиться и бездокументарные ценные бумаги (ст. 149 ГК РФ) – точнее, совокупность имущественных прав, закрепленных с помощью специальных средств фиксации (в реестре или по счету депо). Добившись внесения недостоверных записей в реестр владельцев бездокументарных бумаг или по счету депо, виновный приобретает возможность извлекать выгоду от обладания ценными бумагами.

На рынке ценных бумаг возможны злоупотребления, связанные с изготовлением и использованием поддельных векселей, чеков, облигаций, сертификатов; похищением бланков ценных бумаг; использованием ценных бумаг для уклонения от уплаты налогов и т.п.

Выявлению фактов хищения ценных бумаг, а также денежных средств или иного имущества с использованием ценных бумаг может способствовать анализ бухгалтерской отчетности субъектов экономической деятельности. При этом необходимо иметь в виду, что учет операций с ценными бумагами у непрофессиональных участников фондового рынка регламентируется приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002г. №126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»[28].

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

В качестве предмета преступного посягательства могут выступать иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни.

Законом РФ от 27.02.2003 г.№ 28-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»[29] установлены принципы осуществления валютных операций, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, а также ответственность за нарушение валютного законодательства.

Способы хищения иностранной валюты, как правило, связаны с операциями по отражению в бухгалтерском учете конвертации иностранной валюты в рубли и наоборот, а также начислению процентов по валютным вкладам. Учитывая постоянное изменение курсов валют, устанавливаемых Центральном банком РФ, заинтересованные лица вносят недостоверные сведения в документы бухгалтерского учета и отчетности, создавая определенный резерв за счет курсовых разниц, что позволяет впоследствии изымать наличную валюту.

Выбор способа хищения валютных средств может быть обусловлен также недостатками программного обеспечения банковских операций с валютой. Нередко работники коммерческих банков используют операции с валютой, которые требуют округления дробных чисел до целых, занижая итоговую сумму всего на единицу. Однако, учитывая, что таких операций в течение дня совершается очень много, заинтересованное лицо получает возможность перевести на свой счет несколько десятков, а то и сотен долларов (либо иной валюты) ежедневно. Недостатки применяемых в банковской работе компьютерных программ по учету валютных операций могут использовать и клиенты банка в целях хищения денежных средств.

«Один из московских коммерческих банков приобрел за рубежом программу автоматизации банковских операций «Паба» и программу обслуживания банковских кредитных и расчетных карт «Арканзас».

В программе «Паба» любая валюта представлялась с двумя дополнительными знаками, рассчитанными на более мелкие единицы основной валюты, а программа «Арканзас» при операциях с валютами, не имеющими более мелкого деления, считывала последний знак как единицу основной валюты, в результате чего при снятии через банкомат средств в валютах, не имеющих более мелкого деления остаток на счете считывался в 100 раз больше, чем был в действительности.

Один из клиентов банка, обратив внимание на ошибку программного обеспечения, оформил в банке на имя своей матери три счета на различные виды валюты, что позволило ему, конвертируя деньги из иен в рубли, похитить около 500 тыс. руб.»[30].

Приобретение драгоценных металлов, природных драгоценных камней и изделий из них является выгодной формой вложения капитала. По этой причине указанные предметы и изделия нередко становятся предметом преступного посягательства.

К драгоценным металлам и драгоценным камням относятся: золото, серебро, платина и металлы платиновой группы в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий; природные драгоценные камни: алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий.[31].

В целях обеспечения контроля за движением и сохранностью драгоценных металлов и драгоценных камней при их добыче, производстве, использовании и обращении Правительством РФ установлены особые Правила хранения, учета и ведения отчетности об их использовании[32].

В результате хищения драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, как правило, остаются следы в различных документах, исследование которых позволяет выявить признаки совершенного преступления, установить его механизм и круг участников.

Предметом хищения могут быть различные товары, продукция, сырье, полуфабрикаты, объекты недвижимости.

При хищении материальных ценностей преступники чаще всего стремятся превратить их в деньги, так как иные предметы обладают индивидуальными признаками, позволяющими определить их групповую или индивидуальную принадлежность. Денежные средства такими свойствами не обладают.

Умысел преступников может быть также направлен на объекты интеллектуальной собственности – информацию, зачастую обладающую значительной ценностью. Однако сама по себе информация, иные результаты интеллектуальной деятельности не могут быть предметом посягательства, в силу отсутствия физического признака имущества – материальности. В этом случае в качестве непосредственного предмета посягательства выступают материальные носители информации: компакт-диски, дискеты, винчестеры и т.п.

«В случаях оказания услуг предметом являются деньги или иное имущество, которые потребителем соответственно переплачены или переданы сверх фактически установленной государственной или свободной цены»[33].

Каждый предмет преступного посягательства занимает свое особое место в экономической деятельности хозяйствующих субъектов, связан с определенными финансово-хозяйственными операциями и соответствующим кругом лиц, по-своему отражается в документах бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и иных документах. Преступное посягательство на каждый из них невозможно без учета их специфики и связанных с ними финансово-хозяйственных процессов. Поэтому выявление данных о том, что явилось предметом хищения при той или иной финансово-хозяйственной деятельности, позволяет достаточно точно выдвинуть версии о способах преступления, месте и времени создания источника преступления, этапах производства, на которых произошло изъятие материальных ценностей, конкретных расхитителях из числа материально ответственных, должностных или иных лиц, способствовавших данному преступлению обстоятельствах.

Выбор предмета посягательства обусловлен, как правило, обстановкой, в которой действует преступник, а также свойствами его личности. Однако и сам предмет посягательства может активно воздействовать на поведение преступника: влиять на выбор способа совершения преступления, способа сокрытия следов преступления, подбор соучастников, использование похищенного.