Профессиональное суждение бухгалтера

    Рыночное реформирование экономики    в  нашей  стране повлекло за собой  кардинальные  изменения  в  организации  и методологии бухгалтерского  учета  на предприятиях.

Абсолютно очевидно, что интеграция  экономики России в ми­ровое экономическое сообщество  невозможна  без   качественной ассимиляции  россий­ской бухгалтерской  профессии мировому   профессиональному  сообще­ству.

Международная федерация бухгалтеров (IFAC)  определила  свою миссию как развитие и повышение значимости бухгалтерской профессии в международном  контексте в соответствии с гармонизированными стандартами, обеспечивающее предоставление профессиональных услуг высокого качества и отвечающее интересам пользователей.  Одним из условий, обеспечивающих достижение оставленной цели, является разработка и реализация единых требований к образовательной и профессиональной подготовке бухгалтеров, которые, с одной стороны, разделялись бы всем профессиональным сообществом, а, с другой стороны, не противоречили бы соответствующим  национальным  регулятивам стран-членов IFAC.

В России перспективы развития бухгалтерского учета и учетной профессии впервые были официально закреплены  в Программе реформирования бухгалтерского учета,   в  соответствии с  Международ­ными  стандартами финансовой  отчетности,  утвержденной постанов­лением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283,  цель которой заключается в приведении национальной системы бух­галтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономи­ки и Международными стандартами финансовой отчетности.  В ре­зультате  реализации этой Программы была создана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета, характерной особенностью  которой является  возможность адаптации учетной системы к условиям конкретного предприятия. С внедрением в практику новой методологии учетной работы изменились роль и содержание бухгалтерской профес­сии в России, а,  следовательно, кардинальным образом изменился ха­рактер труда бухгалтера.

Бухгалтерская служба стала   выполнять новые многочисленные функции, принимать  активное  участие  в процессах управления предприятием,  бухгалтеры стали иначе относиться  к  учетному процессу и результатам своей деятельности.     Деятельность    современного бухгалтера  стала   более углубленной, творческой,  поскольку в целях обеспечения непрерывности деятельности предприятия от нее  тре­буется: максимально достоверно отражать финансово-хозяйственное состояние предприятия, пользуясь предоставленной бухгалтерскими стандартами свободой выбора способов учета; полностью удовлетворять  информационные потребности заинтересованных  внешних пользователей,  используя предоставленную бухгалтерскими стандартами свободу в выборе вариантов составления и представления отчетности в зависимости от особенностей деятель­ности предприятия.

В настоящее время возникла  необходимость  принимать  во  внимание такие значимые, с точки зрения непрерывности деятельности хозяйствующего субъек­та,  социально-психологические аспекты в работе бухгалтерской информационной системы предприятия, как:

уровень профессиональной подготовки и умение применять профессиональное суждение;

соблюдение этических норм бухгалтерской профессии;

использование методов бихевиоризма в работе с внутренними и внешними пользователями.

В  работе  бухгалтера  появилась  творческая  составляющая,  об­условленная возможностью самостоятельного выбора и закрепления в учетной политике предприятия  тех  способов  учета,   которые  наиболее  достоверно  описывают его финансовое и имущественное состояние (ПБУ 1/08). Согласно Закону  о  бухгалтерском  учете  бухгалтер  вправе  с  соответствующим обоснованием отказаться от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. При этом бухгалтер должен принять самостоятельное решение, руководствуясь требованием приоритета содержания перед формой (ПБУ 1/08), заключающимся в отражении в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности,  исходя не столько из их правовой формы,  сколько  из  экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Практическое  претворение  в жизнь этих положений сопряжено  с большими трудностями, которые обусловлены действием человеческого фактора. Требуется  коренная перестройка мышления бухгалтеров, перед  которыми  встает проблема,  вызванная,  с одной сто­роны,  необходимостью делать осознанный выбор того или иного метода оценки или способа учета, с другой стороны, — обязанностью нести ответственность за сделанный выбор.  Это требует от  бухгалтера определенных  деловых  качеств,   поскольку гораздо легче следовать  предписаниям, нежели брать на себя хотя бы минимальную ответственность,  например,  по выбору того или иного метода оценки или учета. На  характер принятия  таких  решений отрицательное вли­яние оказывает исторический опыт ведения бухгалтерского учета  в условиях командной  экономики,  когда бухгалтер,   работая в жесткой,  формализованной  среде,  привык слепо следовать  требованиям бухгалтерских нормативов.

Разнообразие отображения экономической действительности требует создания новых подходов,  как к формированию, так и к восприятию бухгалтерских стандартов,  поскольку  многие из них носят  описательный характер. Отсутствие  четких и однозначных рекомендаций,  вынуждает бухгалтера  иметь  собственное обоснованное мнение о целесообразности использования на предприятии того или иного варианта учета. От того, как он будет трактовать факты хозяйственной  жизни, зависят финансовые показатели отчетности, определяющие состояние предприятия и результаты его деятельности,  а,  следовательно,  реакция внешних заинтересованных пользователей. Бухгалтер должен уметь формировать и использовать в практических целях обоснованное профессиональное суждение.

Термин «профессиональное суждение» в экономической литературе и в международных стандартах не раскрывается.

Профессиональное суж­дение, или мнение,  следует рассматривать как   проявление высокой бухгалтерской культуры, независимости, добросовестности и компетенции бухгалтера,  при профессиональном обсуждении, анализе и характеристике хозяйственных ситуаций  и операций, с целью принятия эффективных управленческих реше­ний.

Применение профессионального суждения требует формирова­ния у бухгалтера нового мировоззрения.   Этот  процесс  идет  сложно,  например, при  проведении  семинаров  для  профессиональных бухгал­теров большая часть времени, как правило, уделяется техническим вопросам учета и налогообложения,  проблемы  же  методологии  бух­галтерского  учета  остаются в стороне, а именно владение методологи­ей учета является базой формирования обоснованного профессиональ­ного суждения.

Использование профессионального суждения в деятельности рос­сийского бухгалтера сдерживается, например, такими факторами, как: частое изменение российского законодательства, в том числе бухгалтерского и налогового; проблемы, связанные с качеством нормативных документов; непонимание руководством учетных проблем, формальное отношение к учету; отсутствие эффективного пользователя бухгалтерской инфор­мации на многих предприятиях; большой объем и интенсивность труда бухгалтера (вследствие трудоемкости работы по исполнению требований налогового законо­дательства; нежелания руководства идти на дополнительные траты по найму работников; отсутствия научно-обоснованных нормативов за­трат времени бухгалтеров и т.д.).

    В настоящее время актуально формирование бухгалтера как личности, обладающей не только высокими профессиональными качествами, но и творческим подходом к профессиональной деятельности, способной формировать, проявлять и отстаивать профессиональное мнение.

   Не случайно американский ученый Ч.П. Хорнгрен говорил, что  бухгалтерский учет считают  точной наукой ошибочно, - видимо, из–за ореола четкости, которая присуща финансовым отчетам. Он утверждал:   «Бухгалтерский учет – это скорее искусство, чем наука.  Финансовые отчеты могут выглядеть аккуратно из-за тщательно сгруппированных чисел, ибо они представляют собой результаты сложного процесса определения значений, который основывается на массивном комплексе исходных посылок и соглашений»[3, с. 152].