Глава 2. Как выбрать налоговый режим и сэкономить?

 

Перед началом работы всегда важно определиться с тем, какую компания или индивидуальный предприниматель будут применять систему налогообложения. Если говорить о небольших компаниях и индивидуальных предпринимателях, то они как правило, выбирают специальные налоговые режимы, которые позволяют сэкономить на налогах, уплачиваемых в бюджет. Однако специальные налоговые режимы имеют свои ограничения и особенности.

 

Упрощенная система налогообложения

 

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Упрощенная система налогообложения имеет свои ограничения:

- численность сотрудников до 100 человек;

- стоимость основных средств до 100 млн. рублей;

- лимит доходов.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2015 г. доходы за девять месяцев 2014 г. не должны были превышать 48 015 тыс. руб. (45 млн. руб. x 1,067). Согласно планируемым изменениям на 2016 год оставаться на "упрощенке" смогут компании с доходом до 100 млн. рублей, а перейти на нее можно будет, если выручка за девять месяцев не превысила 75 млн. рублей.

Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Нельзя применять УСН, если:

- Доля участия в ней других организаций не может превышать 25%

- Запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы, и (или) представительства.

 

Таблица

 

Плюсы УСН - замена налогов

 

Для компаний

Для индивидуальных предпринимателей

- налог на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств; - налог на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ); - налог на добавленную стоимость.

- налог на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности; - налог на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)"; - налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

 

Еще одним плюсом является возможность снизить размер налога на сумму уплаченных страховых взносов.

Фиксированным платежам присущи следующие особенности.

1. Фиксированные платежи уплачивают все предприниматели вне зависимости от применения системы налогообложения.

К плательщикам относятся следующие категории:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к двум категориям самозанятого населения - индивидуального предпринимателя, который уплачивает страховые взносы за себя, и работодателя, который уплачивает взносы за своих работников, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

2. Периодичность уплаты можно выбрать на свое усмотрение - либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года, но не позднее 31 декабря текущего года.

3. Размер фиксированных взносов зависит от суммы выручки предпринимателя.

Если предприниматель получает незначительные доходы до 300 000 рублей, то он будет платить только фиксированный платеж.

На сумму, превышающую 300 000 рублей, исчисляется 1% от суммы доходов, превышающей 300 000 рублей, у "патентщиков" - потенциально возможный к получению доход.

 

Таблица

 

Фиксированный платеж

 

	На обязательное пенсионное страхование		На обязательное медицинское страхование
	Доход до 300 000 рублей в год	Доход свыше 300 000 рублей в год
	МРОТ x 26% x 12	МРОТ x 26% x 12 + 1% от суммы > 300 тыс. рублей Максимально: 8 МРОТ x 26% x 12	МРОТ x 5,1% x 12
Размер МРОТ в 2015 году	5 965 рублей
Размер страхового взноса в фиксированном размере	18 610,80 рублей	18 610,80 + 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей, но не более 148 886,40 рублей	3 650,58 рублей
Срок уплаты страховых взносов	до 31.12. 2015	Срок уплаты 18 610,80 рубля - до 31.12.2015 плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей - не позднее 01.04.2016	не позднее 31.12.2015

 

Обратите внимание! С 2016 года размер фиксированного платежа будет проиндексирован.

Учет фиксированных платежей при применении упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы"

 

Существует две принципиально разные ситуации:

1 ситуация - предприниматель имеет наемных работников;

2 ситуация - предприниматель не имеет наемных работников.

1 ситуация имеет следующие особенности:

1. Можно уменьшить сумму налога только на 50%.

2. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника;

3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

 

Приведем пример

Индивидуальный предприниматель Корольков осуществляет торговую деятельность.

Доход за 2015 год - 6 000 000 рублей.

ИП Корольков имеет 1 работника.

Сумма страховых взносов 170 000 рублей.

Сумма исчисленного налога - 50%:

360 000 х 50% = 180 000 рублей.

Сумма страховых взносов меньше 50% исчисленного налога.

Рассчитываем налог к уплате:

360 000 - 170 000 = 190 000 рублей.

 

2 ситуация - предприниматель не имеет работников, также имеет свои особенности.

1. Индивидуальный предприниматель может снизить страховые взносы на всю сумму фиксированного платежа.

Согласно статьи 346.21 индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

 

Пример

Индивидуальный предприниматель Петров получил доход в 2015 году в размере 230 000 рублей.

Работников не имеет.

Размер налога:

230 000 х 6% = 13 800 рублей.

Размер страховых взносов:

18 610,80 рублей - на пенсионное страхование

3 650,58 рублей - на обязательное медицинское страхование

Размер взносов больше, чем сумма налога, в этой связи налог не уплачивается.

2. Сумма фиксированных платежей страховых взносов с дохода, не превышающего 300 тыс. руб., уплачивается не позднее 31 декабря текущего года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

 

Компании "упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы" также могут уменьшить исчисленные авансовые платежи и налог на страховые взносы с выплат своим работникам (обязательные страховые взносы). К их числу относятся взносы (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

1) на обязательное пенсионное страхование;

2) на обязательное медицинское страхование;

3) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

4) на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При использовании упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы минус расходы" также существуют свои особенности.

1. Индивидуальный предприниматель может учесть сумму фиксированного платежа и за себя и за работников.

 

Мнение Минфина! Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов, уплачиваемых за себя в виде фиксированного платежа.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть в целях налогообложения уплаченные им страховые взносы в фиксированном размере, исчисленные с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб., а также исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 руб (Письмо Минфина России от 20.06.2014 N 03-11-11/29737).

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-11/12543.

2. Виды страховых взносов четко определены. К ним относятся:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) расходы по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника;

3) платежи (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

3. Налогоплательщики, перешедшие по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (Письмо Минфина России от 24.11.2014 N 03-11-12/59538).

 

Существуют два варианта перехода на упрощенную систему налогообложения:

1 Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций

Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию. Если Вы этого не сделали, то у Вас есть еще 30 дней на размышление (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

2 Переход на УСН с иных режимов налогообложения

Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения "доходы" ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие - доходы за полугодие и т.д.

Если объектом налогообложения являются "доходы минус расходы", ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

Обратите внимание, законами субъекта могли быть снижены ставки с объектом "доходы минус расходы".

 

Внимание! С 2016 года произойдут изменения законодательства.

На основании статьи 346.20 НК РФ с 2016 года в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

То есть субъекты могут для любого объекта налогообложения устанавливать пониженную ставку.

Судебные споры возникали в части установления в субъектах особых условий в части применения пониженной ставки налога.

В качестве примера можно привести Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.08.2015 N Ф01-2182/2015 по делу N А29-8142/2014

По эпизоду применения налогоплательщиком ставки в размере 10 процентов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В пункте 2 статьи 346.20 Кодекса установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Законом Республики Коми от 17.11.2010 N 121-РЗ "Об установлении ставки налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов" (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде; далее - Закон N 121-РЗ) для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды экономической деятельности согласно приложению к данному Закону на территории Республики Коми с 01.01.2011 по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена ставка в размере 10 процентов. Поскольку указанный финансовый результат не учитывается в составе выручки от реализации, то в рассматриваемом случае выручка Предпринимателя от реализации составит менее 85 процентов от общей суммы доходов, учитываемых для определения объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения. В апелляционной инстанции было обращено внимание, что вывод судов о соблюдении Предпринимателем условия, предоставляющего право на применение ставки в размере 10 процентов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является преждевременным.

Еще одним основанием для невозможности применения пониженных тарифов является отсутствие заявления о переходе на иной объект налогообложения. Подобный спор был рассмотрен в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.11.2012 по делу N А58-1413/12. Согласно заявлению от 29.07.04 налогоплательщик изъявил желание перейти в соответствии с положениями статей 346.12 и 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации на упрощенную систему налогообложения. В данном заявлении в строке "в качестве объекта налогообложения выбраны" имеется запись - 6%. Согласно уведомлению без даты, без номера, подписанному руководителем налогового органа, налоговый орган уведомляет заявителя о возможности применения с 04.08.04 упрощенной системы налогообложения с объектом - доходы (6%). В материалы дела доказательств о получении предпринимателем данного уведомления налоговой инспекцией не представлено. Из представленных деклараций следует, что объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения является именно доход.

Таким образом, несмотря на появление новых льгот, возможны судебные споры в отношении соблюдения особых критериев для применения пониженной ставки.

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации для всех или отдельных категорий налогоплательщиков.

В отношении периодов 2015-2016 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 0 процентов.

В отношении периодов 2017-2021 годов налоговая ставка может быть уменьшена до 3 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки могут устанавливаться в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Налоговые ставки, установленные в соответствии с настоящим пунктом законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение периодов, указанных в настоящем пункте, начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

Судебная практика в отношении применения уменьшенной ставки в настоящее время не сформировалась.