Административная ответственность за нарушения в области кассовых операций

 

На сегодняшний день законодательство Российской Федерации содержит обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей соблюдать определенные требования при ведении кассовых операций. О том, какая административная ответственность предусмотрена за нарушения порядка ведения кассовых операций, расскажет предложенный материал.

 

Глава 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) под названием "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг" структурно расположена в Особенной части данного документа. Она закрепляет несколько самостоятельных составов правонарушений, непосредственно посягающих на общественные отношения в области соблюдения требований действующего законодательства к осуществлению кассовых операций.

Статья 15.1 КоАП РФ носит название "Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а также нарушение требований об использовании специальных банковских счетов". Как видим, указанная статья разделена на две части, одна из которых предусматривает административную ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Напомним, что порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России (далее - наличные деньги) на территории Российской Федерации юридическими лицами (за исключением Банка России, кредитных организаций), а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства определяет Указание Банка России от 11 марта 2014 г. N 3210-У (далее - Указание N 3210-У).

Остановимся на положениях рассматриваемого документа подробнее.

Согласно пункту 2 Указания N 3210-У для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с Приложением к Указанию N 3210-У, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

 

Для справки: в Приложении к Указанию N 3210-У установлено два варианта определения лимита остатка наличных денег: или исходя из объема поступлений наличных денег, или исходя из объема выдачи наличных денег.

При расчете лимита исходя из объемов поступлений наличных денег учитывается объем поступлений за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Вновь созданное юридическое лицо учитывает ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

При расчете лимита исходя из объемов выдач наличных денег учитывается объем их выдач. При этом из расчета исключаются суммы наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам. Вновь созданное юридическое лицо учитывает ожидаемый объем выдач наличных денег.

 

В силу абзаца 4 пункта 2 Указания N 3210-У подразделению юридического лица, по месту нахождения которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места), сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном для юридического лица.

При этом юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим обособленным подразделениям.

Экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка наличных денег направляется юридическим лицом обособленному подразделению в порядке, установленном юридическим лицом.

На основании абзаца 7 пункта 2 Указания N 3210-У юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера, включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства, под которыми понимаются юридические лица, отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

Согласно пункту 4 Указания N 3210-У кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом из числа своих работников, с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под подпись.

При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.

Кассовые операции могут проводиться руководителем.

Кассовые операции оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами (далее - кассовые документы).

Индивидуальными предпринимателями, ведущими в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы могут не оформляться.

Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы (пункт 4.4 Указания N 3210-У).

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, естественно не оформляются.

Поступающие в кассу и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге (пункт 4.6 Указания N 3210-У).

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу не осуществляются.

Если индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовая книга ими может не вестись.

В силу пункта 4.7 Указания N 3210-У документы, предусмотренные Указанием N 3210-У, могут оформляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем (пункт 7 Указания N 3210-У).

Объективная сторона правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, выражается:

- в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (смотрите постановление Верховного Суда Российской Федерации от 31.07.2015 г. N 307-АД15-8156 по делу N А21-8390/2014).

Напомним, что предельный размер наличных расчетов в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, равен 100 тысячам рублей. Такое ограничение установлено пунктом 6 Указания Банка России от 7 октября 2013 г. N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (далее - Указание N 3073-У). При этом наличные расчеты производятся в пределах названной суммы при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, как в период действия договора, так и после окончания срока его действия. Данное ограничение не распространяется на расчеты наличными деньгами указанных лиц с физическими лицами (пункт 5 Указания N 3073-У). Без учета предельного размера наличных расчетов осуществляется расходование в соответствии с пунктом 2 Указания N 3073-У поступивших в кассы указанных лиц наличных денег в валюте Российской Федерации на следующие цели:

- выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

- на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

- выдачу работникам под отчет.

 

Обратите внимание! Буквальное прочтение данной нормы части 1 статьи 15.1 КоАП РФ дает возможность предположить, что указанные меры ответственности могут применяться лишь к юридическим лицам. Что, кстати, подтверждает и арбитражная практика. Так, например, из постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 мая 2007 г. по делу N А05-12170/2006 вытекает, что ответственность за нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также между индивидуальными предпринимателями законодательством не установлена;

 

- в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности.

В письме ФНС России от 9 июля 2014 г. N ЕД-4-2/13338 "О порядке ведения кассовых операций и осуществлении наличных расчетов" (далее - письмо N ЕД-4-2/13338) указано, что контрольные мероприятия в данной части не проводятся в отношении индивидуальных предпринимателей, ведущих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

В постановлении ФАС Уральского округа от 25 ноября 2009 г. N Ф09-9208/09-С1 по делу N А07-11760/2009 сказано, что под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе неотражение всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге;

- в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Из письма N ЕД-4-2/13338 следует, что ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, не может быть установлена в отношении индивидуальных предпринимателей и субъектов малого предпринимательства.

Статьей 3 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" установлено, что защита и обеспечение устойчивости рубля - одна из целей деятельности Банка России, который устанавливает правила осуществления расчетов в Российской Федерации, в том числе организует наличное денежное обращение на ее территории.

Соответственно, непосредственным объектом состава правонарушения, закрепленного в части 1 статьи 15.1 КоАП РФ, являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения в Российской Федерации.

Субъективная сторона составов, содержащихся в рассматриваемой части статьи 15.1 КоАП РФ, может выражаться в форме как прямого умысла, так и по неосторожности.

Данное правонарушение, независимо от способа его совершения, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Таким образом, привлечь за такое нарушение законодательства к административной ответственности можно не только виновное должностное лицо, но и хозяйствующий субъект в целом.

 

Контрольно-кассовая техника