Учет денежных средств на специальных счетах в банках и переводов в пути

 

Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их:

- в аккредитивах;

- в чековых книжках;

- в иных платежных документах (кроме векселей);

- на текущих, особых и иных специальных счетах.

Для учета таких денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 55 "Специальные счета в банках". По дебету этого счета учитывается остаток денежных средств в аккредитивах, в чековых книжках, на текущих, особых и иных специальных счетах и так далее, и их поступление, а по кредиту - списание (расходование).

Планом счетов бухгалтерского учета к счету 55 "Специальные счета в банках" предусмотрены следующие субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета".

Напомним, что аккредитивом называют форму безналичных расчетов, при которой банк-эмитент по распоряжению плательщика осуществляет перевод денежных средств получателю средств, при условии представления последним необходимых документов, которые указаны в договоре между контрагентами.

Аккредитивы бывают покрытые и непокрытые (статья 867 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Аккредитив является покрытым (депонированным), если деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику).

При использовании в расчетах покрытого аккредитива в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 1 "Аккредитивы" Кредит 51 "Расчетные счета" - переведены денежные средства с расчетного счета на аккредитив;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 55 "Специальные счета в банках" субсчет 1 "Аккредитивы" - отражено перечисление средств на счет поставщика.

Аккредитив называется непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив.

Планом счетов бухгалтерского учета для его учета предназначен забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При использовании в расчетах непокрытого аккредитива в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Дебет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - открыт непокрытый аккредитив;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражено погашение задолженности перед поставщиком;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - списаны денежные средства организации банку-эмитенту (возмещение затрат банка по непокрытому аккредитиву);

Кредит 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - израсходованы средства аккредитива.

Чек представляет собой денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) банку о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю) (статья 877 ГК РФ).

Чек является бланком строгой отчетности и учитывается на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.

При использовании в расчетах чеки в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 2 "Чековые книжки" Кредит 51 "Расчетные счета" - депонированы средства для расчетов по чекам;

Дебет 006 "Бланки строгой отчетности" - оприходованы чеки, полученные в банке;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и другие Кредит 55 "Специальные счета в банках" субсчет 2 "Чековые книжки" - списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

Кредит 006 "Бланки строгой отчетности" - списаны использованные чеки.

Депозит - это денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные организации, по которым выплачивается повышенный процент.

Аналитические счета по субсчету 55-3 "Депозитные счета" открываются отдельно на каждый депозитный вклад.

При перечислении денежных средств на депозитные счета в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета" Кредит 51 "Расчетные счета" - перечислены денежные средства на депозитные счета в банке;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" - начислены проценты за хранение денежных средств на депозитных счетах в банке;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - зачислены на расчетный счет организации проценты по вкладам.

Заметим, что если договором банковского вклада предусмотрена выплата всей суммы процентов по вкладу по окончании срока хранения денежных средств на депозите, то при перечислении банком этой суммы в бухгалтерском учете организации делается запись:

Дебет 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета" - возврат банком сумм вкладов.

В Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предусмотрен счет 57 "Переводы в пути". По дебету этого счета учитываются сальдо и поступление, а по кредиту - списание денежных средств при зачислении их по назначению на соответствующий счет в банке.

В частности, на счете 57 "Переводы в пути" учитываются:

- денежные средства, переданные инкассаторам для зачисления на расчетный счет;

- денежные средства, перечисленные с одного счета (например, расчетного) для зачисления на другой счет организации (например, валютный);

- денежные средства, направленные на корпоративную пластиковую карту, если расчетный счет и счет корпоративной пластиковой карты находятся в разных организациях банка.

В бухгалтерском учете организации при сдаче наличных денег в кассу банка или инкассаторам делаются следующие записи:

Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 50 "Касса" - наличная выручка сдана в кассу банка (инкассаторам);

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 57 "Переводы в пути" - учтено поступление денег на расчетный счет.

Следует отметить, что информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах отражается по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса, утвержденного Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В частности, по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса отражается остаток денежных средств:

- в кассе (сальдо по дебету счета 50 "Касса"). Исключением являются денежные документы, стоимость которых учитывается на субсчете 50-3 "Денежные документы". Они могут быть включены в строку 1230 "Дебиторская задолженность" раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса, поскольку по своему экономическому смыслу являются предварительной оплатой услуг;

- на расчетных счетах (сальдо по дебету счета 51 "Расчетные счета");

- на валютных счетах (сальдо по дебету счета 52 "Валютные счета");

- на специальных счетах (сальдо по дебету счета 55 "Специальные счета в банках") в кредитных организациях. Исключением являются депозитные вклады, не являющиеся денежными эквивалентами, учтенные на субсчете 55-3 "Депозитные счета". Указанные вклады относятся к финансовым вложениям на основании пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, и отражаются в составе финансовых вложений либо по строке 1170 "Финансовые вложения" раздела I "Внеоборотные активы" баланса либо по строке 1240 "Финансовые вложение (за исключением денежных эквивалентов)" раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса (в зависимости от срока обращения (погашения));

- находящихся в пути (сальдо по дебету счета 57 "Переводы в пути").

 

Пример (цифры условные)

На отчетную дату (31.12.2016 г.) по организации ООО "Ритм" имеются следующие данные:

 

Счета	на 31 декабря 2016 г.
1	2
1. По дебету счета 50 "Касса" (за исключением субсчета 50-3 "Денежные документы")	20 000
2. По дебету счета 51 "Расчетные счета"	600 000
3. По дебету счета 52 "Валютные счета"	350 000
4. По дебету счета 55 "Специальные счета в банках" (за исключением субсчета 55-3 "Депозитные счета")	50 000
5. По дебету счета 57 "Переводы в пути"	30 000

 

Строка "Денежные средства и денежные эквиваленты" раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса за 2015 год выглядит следующим образом:

 

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31.12.2015	На 31.12.2014	На 31.12.2013
1	2	3	4	5	6
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	2 710	1 940	1 800

 

Величина денежных средств организации составит:

- на 31.12.2016 г. - 1 050 000 руб. (20 000 руб. + 600 000 руб. + 350 000 руб. + 50 000 руб. + 30 000 руб.);

- на 31.12.2015 г. - 2 710 000 руб.;

- на 31.12.2014 г. - 1 940 000 руб.

 

Таким образом, строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" раздела II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса за 2016 год будет выглядеть следующим образом:

 

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31.12.2016	На 31.12.2015	На 31.12.2014
1	2	3	3	4	5
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	1 050	2 710	1 940

 

Необходимо отметить, что строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса организации является важным индикатором способности компании погашать свои срочные обязательства. Данная строка используется в расчетах показателей ликвидности: коэффициента абсолютной ликвидности, коэффициента срочной ликвидности и коэффициента текущей ликвидности. Данная группа коэффициентов характеризует степень покрытия краткосрочных обязательств компании своими ликвидными активами. Наиболее ликвидными активами считают денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (как правило, это акции ведущих сырьевых компаний и различного рода финансовые инструменты).

Если говорить о количественном показателе строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" в бухгалтерском балансе, то утверждение, что чем больше денежных средств, тем лучше, не всегда верно. Если данные денежные средства не используются компанией, а просто лежат на счете или в кассе мертвым грузом, то даже высокие показатели ликвидности не будут отражать действительную финансовую ситуацию, которая существует в компании. Для этих целей в организациях разрабатываются бюджеты движения денежных средств, которые учитывают не только абсолютные показатели поступлений и отчислений денежных средств, но и скорость генерирования данных потоков и их нахождение во времени. Учитывая это, грамотная денежная политика компании, приводит к тому, что организация всегда в состоянии провести все необходимые платежи в требуемом количестве и в срок, часть денежных средств направить в оборот, а часть приберечь в качестве резерва на непредвиденные расходы.