Порядок исчисления обязательных страховых взносов

 

Обязательные страховые взносы в ФСЗН, исчисляемые работодателем, состоят из двух частей.

Первая часть обязательных страховых взносов уплачивается в ФСЗН за счет работодателя и включается в состав его расходов.

 

Примечание. Размеры обязательных страховых взносов для работодателей

см. в главе 1.4.

 

Вторая часть обязательных страховых взносов удерживается работодателем из выплат, причитающихся работнику, и перечисляется в ФСЗН на том основании, что:

работающие граждане признаются плательщиками обязательных страховых взносов в части уплаты взносов на пенсионное страхование в размере 1%;

начисляют, удерживают и перечисляют обязательные страховые взносы за них их работодатели (п. 6 Положения N 40).

 

Примечание. Заявление работающих граждан об уплате обязательных

страховых взносов не требуется (за исключением иностранных граждан и лиц

без гражданства).

 

Примечание. Дополнительно об источнике средств при начислении

обязательных страховых взносов работнику сельскохозяйственной организации,

получающему доплату из бюджета как молодому специалисту, отработавшему в

сельском хозяйстве 2 года по распределению и оставшемуся работать далее,

см. статью: Грихутик, В.И. Актуальные вопросы по исчислению и уплате

обязательных страховых взносов // Налоги Беларуси. - 2013. - N 05.

 

Сумма обязательных страховых взносов в ФСЗН исчисляется по каждому работнику как произведение объекта исчисления и размеров обязательных страховых взносов.

 

Примечание. Об объекте для начисления обязательных страховых взносов

см. главу 1.3.

 

Пример. Заработная плата работника организации, которая производит отчисления в ФСЗН в размере 34% (28% + 6%), за апрель составила 2850000 руб. Сумма исчисленных обязательных страховых взносов равна 997500 руб. ((2850000 x 34 / 100) + (2850000 x 1 / 100)).

Работнику этой же организации, являющемуся инвалидом II группы, за апрель начислена заработная плата в размере 1855500 руб. Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных данному работнику, составит 129885 руб. ((1855500 x 6 / 100) + (1855500 x 1 / 100)).

 

Пример. Работнику сельскохозяйственной организации, у которой объем производства сельскохозяйственной продукции составляет 85% от общего объема произведенной продукции, за прошлый месяц начислена заработная плата в размере 1700000 руб.

Сумма обязательных страховых взносов в данном случае составит 493000 руб. ((1700000 x 28 / 100) + (1700000 x 1 / 100)).

 

Индивидуальные предприниматели и частные нотариусы самостоятельно исчисляют обязательные страховые взносы.

 

Примечание. Порядок определения объекта для исчисления обязательных

страховых взносов индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами

см. раздел 1.3.2. Размеры обязательных страховых взносов см. главу 1.4.

 

Пример. Индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком подоходного налога, в течение 2012 года ежемесячно осуществлял предпринимательскую деятельность. Его доход за 2012 год составил 13000000 руб.

Сумма размеров минимальной заработной платы за 2012 год составила 12748240 руб. В качестве объекта для исчисления обязательных страховых взносов в ФСЗН за 2012 год индивидуальный предприниматель должен определить свой доход в размере не менее 12748240 руб.

Сумма исчисленных обязательных страховых взносов за 2012 год должна быть не менее 4461884 руб. (12748240 x 35 / 100).

 

Примечание. Дополнительно об исчислении обязательных страховых взносов

индивидуальными предпринимателями см. статью.

 

При исчислении обязательных страховых взносов с суммы отпускных, приходящихся на разные периоды, плательщик может:

- начислять и уплачивать взносы отдельно по каждому месяцу, приходящемуся на отпуск.

 

Примечание. Согласно разъяснениям, изложенным в Письме от 26.06.2009

N 11-07/3214, в сумму выплат, из которых исчисляются страховые взносы,

включаются выплаты, начисленные работнику в месяце, за который подлежат

уплате страховые взносы (согласно лицевому счету, расчетной ведомости);

 

- начислять и уплачивать взносы со всей суммы отпускных в месяце их начисления.

 

Примечание. О порядке исчислении взносов в ФСЗН в случае удержания у

работника при его увольнении отпускных, выплаченных за неотработанную часть

трудового отпуска, см. консультацию.

 

Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу каждого работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.

 

Примечание. Подробнее о расчете минимальной суммы обязательных

страховых взносов см. раздел 1.12.1.

Дополнительно о нижнем ограничении при исчислении обязательных

страховых взносов в ФСЗН см. статью: Таберко, И.М. О последствиях

несвоевременного и неполного перечисления взносов в Фонд социальной защиты

населения // Налоги Беларуси. - 2013. - N 13.

 

Общая сумма начисленных обязательных страховых взносов в целом по плательщику за определенный период определяется путем суммирования начисленных обязательных страховых взносов по каждому работнику с применением в некоторых случаях 4-кратной величины.

 

Примечание. О применении 4-кратной величины, ограничивающей объект для

начисления обязательных страховых взносов, см. подраздел 1.3.1.5, а также

консультации.

О  последствиях начисления обязательных страховых взносов без

применения 4-кратной величины, ограничивающей объект для их начисления, см.

статью: Таберко, И.М. О последствиях несвоевременного и неполного

перечисления взносов в Фонд социальной защиты населения // Налоги Беларуси.

- 2013. - N 13.

 

Общая сумма начисленных страховых взносов отражается в строке 008 отчета формы 4-фонд.

 

Примечание. Более подробно о заполнении отчета формы 4-фонд см.

главу 3.1.

 

Плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой установлена приложением к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 N 55/60/59/38 (далее - книга учета доходов и расходов), в особом порядке ведут учет взаимоотношений с ФСЗН. Учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН, ведется в разделе IV "Учет исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" книги учета доходов и расходов.

 

Примечание. Дополнительно о расчете обязательных страховых взносов в

ФСЗН и представлении отчета 4-фонд субъектами хозяйствования, применяющими

упрощенную систему налогообложения, см. статью: Грихутик, В.И. "Алгоритм

расчета обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения

Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь при применении

субъектом хозяйствования упрощенной системы налогообложения".

 

Льгота при исчислении

 

При исчислении обязательных страховых взносов установлена льгота для:

- работников резидентов Парка высоких технологий (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) и индивидуальных предпринимателей - резидентов Парка высоких технологий (п. 27 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 N 12 (далее - Положение N 12));

- работников нерезидентов Парка высоких технологий, непосредственно участвующих в реализации зарегистрированных бизнес-проектов в сфере новых и высоких технологий, в пределах численности, расчет которой производится в соответствии с абз. 4 п. 39 Положения N 12 (п. 50 Положения N 12);

- работников совместной белорусско-китайской компании по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка (далее - совместная компания), резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка (за исключением иностранных работников) (абз. 6 п. 4 Указа N 253).

 

Примечание. Совместная компания, резиденты Китайско-Белорусского

индустриального парка, участники строительства объектов парка, заказчики,

определенные в соответствии с абз. 4 ч. 2 подп. 2.4 п. 2 Указа N 253, а

также их работники из числа иностранных граждан, временно проживающих

(пребывающих) на территории Республики Беларусь и привлеченных для

реализации инвестиционных проектов на территории данного парка,

освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов с выплат,

начисленных в их пользу. Пенсионное обеспечение этих иностранных работников

осуществляется согласно законодательству государств, гражданами которых они

являются (абз. 8 п. 4 Указа N 253).

 

Суть льготы состоит в том, что обязательные страховые взносы не начисляются на часть дохода (выплат) указанных работников, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы.

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание!                                              │

│ Лица, на которых распространяется данная льгота, вправе отказаться от│

│ее использования                                                    │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Примечание. Размер средней заработной   платы см.: Справочная

информация / Расчетные индикаторы / Средняя заработная плата.

 

Пример. Работнику резидента Парка высоких технологий, использующему льготу, установленную п. 27 Положения N 12, за текущий месяц начислена заработная плата в сумме 5200000 руб. Средняя заработная плата работников в республике за прошлый месяц составила 3450000 руб. (условно). Резидент Парка высоких технологий уплачивает взносы в ФСЗН в размере 34% (28 + 6).

Сумма исчисленных обязательных страховых взносов составит в данном случае 1207500 руб. ((3450000 x 34 / 100) + (3450000 x 1 / 100)).

 

Применение данной льготы не поставлено в зависимость от количества отработанного работником времени в месяце, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

 

Пример. Работник резидента Парка высоких технологий, использующий льготу, установленную п. 27 Положения N 12, отработал в прошлом месяце 15 рабочих дней из 21. Остальные 6 дней работник находился в отпуске без сохранения заработной платы. За отработанные дни работнику начислена заработная плата в сумме 4755600 руб. Средняя заработная плата работников в республике за позапрошлый месяц составила 3288000 руб. (условно). Резидент Парка высоких технологий уплачивает взносы в ФСЗН в размере 34% (28 + 6).

Сумма исчисленных обязательных страховых взносов составит в данном случае 1150800 руб. ((3288000 x 34 / 100) + (3288000 x 1 / 100)).

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Обратите внимание!                                              │

│ При применении данной льготы пенсии работникам исчисляются за│

│соответствующий период из расчета фактически уплаченных сумм обязательных│

│страховых взносов.                                                  │

│ В аналогичном порядке, т.е. из расчета фактически уплаченных сумм│

│обязательных страховых взносов, рассчитываются пособие по временной│

│нетрудоспособности и пособие по беременности и родам (п. 24 Положения│

│о больничных N 569)                                                 │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

 

Примечание. По данному вопросу дополнительно см. консультации.