Учет НДС по реализованной продукции.

НДС установлен Законом о налоге на добавленную стои­мость и НК РФ.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разницу между стоимостью реализованных това­ров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Однако фактически расчет суммы НДС производится предприятиями исходя не из суммы добав­ленной стоимости, а из полной стоимости реализуемых товаров. В соответствии с Законом о НДС и НК РФ облагаемый оборот опреде­ляется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. Согласно Закону о НДС реализация товаров предприятиям произво­дится по ценам, увеличенным на сумму НДС. Т.о. НДС, исчисленный исходя из стоимости реализуемых товаров и установленной ставки, включается в цену товара и оплачивается покупателем:

Стоимость реализованных товаров + НДС = Цена реализации товаров.

Поскольку НДС включается в цену любого товара (за исключе­нием освобожденных от НДС), то любое предприятие, реализующее товары и получающее от покупателей НДС в составе выручки от ре­ализации, само также уплачивает этот налог, приобретая необхо­димые ему ТМЦ, работы, услуги.

Разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за посту­пившие материальные ресурсы, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, и представляет собой сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.

В бухгалтерском учете НДС, полученный от покупателя, учи­тывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» и отражается проводкой:

Д90 К68.

Сумма налога, уплаченная поставщикам, отражается на счете 19 «НДС по поступившим ценностям»

Д19 К60.

Зачет (возмещение) НДС по полученным, работам, услугам производственного назначения оформляется

Д68 К19.

Поставщик при реализации продукции, как облагаемой НДС так и не облагаемой, составляет счет-фактуру и ведет журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам. Каждая отгрузка товара, работ, услуг оформляется состав­лением счета-фактуры и регистрацией в книге продаж.

Счет-фактура составляется поставщиком на имя покупателя в 2-х экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки товара или предоплаты предоставляется покупателю и да­ет право на зачет (возмещение) сумм НДС.

Второй экземпляр остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС при реализации товаров.

При отпуске товаров, не облагаемых НДС, в счете фактуре делается запись "Без НДС".

Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров или получе­ния предоплаты в том отчетном периоде, в котором в целях нало­гообложения признается реализация товаров, но не позднее уста­новленного 5 дневного срока.

Книга продаж должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью. Контроль за правильностью ведения книги осу­ществляется руководителем предприятия. Книга продаж хранится в течение 5 полных лет с момента последней записи.

 

9.5. Формирование финансового результата деятельности предп­риятия.

Счета, на которых отражаются доходы и расходы организа­ции, а также выявляется конечный финансовый результат ее дея­тельности, в Плане счетов сгруппированы в заключительном VIII разделе «Финансовые результаты».

Для формирования финансовых результатов предусмотрены сле­дующие счета:

- счет 90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности

- счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от прочих операций

- счет 99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного финансового результата деятельности организации.

На счете 90 учитываются операции по поступлению доходов, признанных в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета выручкой от обычных видов деятельности: продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также от сдачи в аренду активов организации, предоставления во временное владе­ние или пользование объектов интеллектуальной собственности и участия в уставных капиталах других организаций, если это явля­ется предметом деятельности организации.

На счете 91 учитываются прочие доходы и расходы: от продажи и прочего выбытия активов организации, а также от сдачи в аренду активов, предоставления во временное пользо­вание объектов интеллектуальной собственности и участия в ус­тавных капиталах других организаций (если это не является пред­метом деятельности организации), получения штрафов, пеней, неустоек и др.

На счете 99 выявляется конечный результат финансово-хо­зяйственной деятельности организации (чистая прибыль или чистый убыток), который складывается из следующих показателей:

- финансового результата от обычных видов деятельности

Д90 К99

- финансового результата от прочих доходов и расходов Д91 К99

- начисленных платежей налога на прибыль и платежей по пе­рерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций Д99 К68.

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Заключи­тельной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается Д99 К84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

 

Учет прибыли от продаж

Прибыль от продаж формируется как разница между выруч­кой от продажи продукции, товаров, работ, услуг без НДС и акци­зов и полной производственной себестоимостью продукции, включа­ющей затраты на производство продукции, работ, услуг или на приобретение товаров для продажи, управленческие и коммерческие расходы:

Д62 К90 - отражена сумма поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг

Д90 К68 - отражена сумма НДС и других налогов, получен­ных в составе выручки

Д90 К20,26,41,43,44 и др. - отражены расходы, включаемые в себестоимость проданных товаров, продукции, работ: услуг

Д90 К99 - прибыль от продаж отчетного месяца

Д99 К90 - убыток от продаж.

Планом счетов предусмотрена возможность ведения учета на счете 90 с использованием субсчетов:

90-1 «Выручка» - для учета активов, признаваемых выручкой

90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости про­даж

90-3 «НДС»

90-4 «Акцизы»

90-5 «Экспортные пошлины»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансово­го результата от продаж за отчетный месяц.

При использовании субсчетов учет операций по формированию прибыли от обычных видов деятельности будет осуществляться сле­дующим образом:

- записи по субсчетам 1,2,3,4,5 производятся накопительно в течение отчетного года

- финансовый результат продаж за отчетный месяц определя­ется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,3,4,5 и кредитового оборота по субсчету 90-1

- ежемесячно заключительными оборотами финансовый резуль­тат от продаж списывается с субсчета 90-9 на счет 99

синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет

- по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на счет 90-9.