Тема 8. Учет затрат на производство

 

Затраты на производство, их состав и классификация.

Важнейшим показателем производственно-хозяйственной де­ятельности предприятия является себестоимость продукции. Се­бестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Затраты на производство различны как по составу, так и по роли и значению в изготовлении продук­ции. В основу группировки и классификации затрат положено нес­колько признаков: экономическое содержание затрат, их техни­ко-экономическое назначение, способ включения в себестоимость продукции, характер связи с объемом и др.

По экономическому содержанию затраты подразделяют на эко­номические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции).

Экономический элемент - первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предпри­ятия невозможно разложить на составные части:

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.

Элементы «Материальные затраты» отражают стоимость всех видов материальных ресурсов, используемых при производстве дан­ного вида продукции, стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных подрядчиками, потери от недостачи посту­пивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов определяется всей суммой затрат на приобретение.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестои­мость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Элементы «Затраты на оплату труда» отражают затраты на оп­лату труда основных производственных рабочих, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Элементы «Отчисления на социальные нужды» отражают обяза­тельные отчисления по установленным законодательством нормам:

 органам социального страхования (2,9% в фонд социального страхо­вания и индивидуальный процент, зависящий от вида деятельности, в фонд страхования производственных рисков),

Пенсионного фонда (22%),

Фонда медицинского страхования (5,1% в ФФОМС)

от затрат на оплату труда работников, включаемых в се­бестоимость, за исключением тех видов оплаты, на которые не на­числяются страховые взносы.

Элементы «Амортизация основных фондов» отражают суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленную исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

Элементы «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые (резервные) фонды и другие обязательные отчисления, платежи за выбросы загрязняющих веществ, на командировки, подъ­емные, подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, плату за аренду, отчисления в ремонтный фонд, амортизацию НМА и др.

Подразделение затрат по элементам необходимо в учете для установления сметных и фактических затрат на производство по предприятию в целом независимо от их возникновения и направле­ния. Такое подразделение затрат позволяет выявить качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением.

Существуют другие варианты классификации затрат:

1. По отношению к производственному процессу:

-  основные - затраты, непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции;

- накладные - расходы образуются в связи с организацией, обс­луживанием производства и управления им.

2. По отношению к объему производства:

- переменные - расходы, величина которых изменяет­ся пропорционально изменению объема производства;

- пос­тоянные - затраты, величина которых не изменя­ется при изменении объема производства.

3. По единству состава:

- одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые;

- комплексные – которые состоят из нескольких экономических элементов.

4. По способу отнесения на себестоимость продукции

- пря­мые - затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид продукции;

- косвенные - затраты, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции. Их распределение воз­можно только на основе специальных расчетов.

5. По участию в производственном процессе:

- производствен­ные - затраты, связанные с изго­товлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость;

- коммерческие – затраты, связанные с реализацией продукции пот­ребителям.

6. По целесообразности расходования:

- производительные - оправданные, целесооб­разные для данного производства затраты;

- непроизводительные - расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и ор­ганизации производства.

7. По возможности охвата планом:

- планируемые - производительные расходы для соот­ветствующих условий производства;

- непланиру­емые - затраты, которые по действующему положению отражают только в фактической себестоимости продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете.

8. По периодичности возникновения

- текущие - затраты отчетного периода;

- единовремен­ные -  расходы, связанные с подготовкой производства, созданием резервов на оплату отпусков, выплат за выслугу лет и др.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей налогового учета, опре­делен НК РФ. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты. В бухгалтерском учете затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактичес­ких расходов, но для целей налогообложения некоторые расходы корректируются в соответствии с установленными лимитами и нор­мами (представительские и командировочные расходы, расходы на рекламу и переподготовку кадров). некоторые виды расходов в се­бестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счет чис­той прибыли организации:

- расходы на аудиторскую проверку по инициативе одного из учредителей;

- платежи за превышение предельно допустимых норм выбросов загрязняющих веществ.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

- неизменность принятой методологии учета в течение года

- полнота отражения всех хозяйственных операций

- правильное отнесение доходов и расходов к отчетным пери­одам

- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения

- регламентация состава затрат.

Основным условием получения достоверной информации о се­бестоимости продукции является четкое определение состава про­изводственных затрат.

Для организации бухгалтерского учета производственных зат­рат предприятия разрабатывают учетную политику, в которой отражают основные принципы учета, и рабочий план счетов на ос­нове Плана счетов бухгалтерского учета.

Объектом калькуляции могут быть: отдельные изделия. группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется по объектам калькуляции. В качестве калькуляционных единиц при­меняют натуральные и условно-натуральные показатели.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основу такой группировки положено отношение затрат к способу их вклю­чения в себестоимость отдельного вида продукции. Типовая груп­пировка затрат по статьям калькуляции выглядит следующим обра­зом:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Заработная плата производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10. Потери от брака.

11. Прочие производственные расходы.

12. Коммерческие расходы.

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а всех 12-ти - полную себестоимость продукции.

Для контроля за использованием сырья и материалов существует три основных метода:

- ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ - основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установ­ленных норм

- ПАРТИОННОГО РАСКРОЯ - на каждую партию материалов, от­пускаемых на производство, выписывается раскройный лист (учет­ная карта). В нем указывают количество материала, количество заготовок и отходов, которое должно быть получено, и фактичес­ки полученные заготовки и отходы. Экономию и перерасход опреде­ляют сопоставлением фактических и нормативных показателей

- ИНВЕНТАРНЫЙ - по истечении смены, суток или другого пе­риода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход определяют:

Остаток на начало + Поступление - Остаток на конец.

Нормативный расход сырья и материалов определяют умножени­ем выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Установленные отклонения распределяют по объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.

В ряде отраслей сырье и материалы расходуются на группу изделий и распределяются по видам изделий косвенно-нормативным или коэффициентным способом. При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продук­ции пропорционально расходу их по норме.

Стоимость израсходованных материалов принимается за выче­том стоимости возвратных отходов. Возвратными называют отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону. Безвозвратными называют отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать на данном производстве. Возвратные отходы оформляют проводкой Д10 К20, 23.

Основные проводки по учету затрат на производство продук­ции:

Д20 К10 - переданы в производство материалы

Д20 К60 - отнесены на себестоимость затраты по работам и услугам, оказываемым подрядчиками (без НДС)

Д20 К70 - начислена ЗП основным производственным рабочим

Д20 К69 - начисления на ЗП в социальные фонды

Д20 К71 - командировочные расходы

Д20 К76 - услуги прочих юридических лиц, включаемые в пря­мые затраты

Д20 К96 - создание ремонтного фонда или резервного фонда на выплату отпускных

Д20 К02 - Амортизация ОС

Д20 К05 - амортизация НМА

 

К общепроизводственным расходам относятся расходы на со­держание и эксплуатацию машин и оборудования и расходы управле­нию производством. Расходы по содержанию и эксплуатации обору­дования считаются условно-переменными, а цеховые расходы счита­ются постоянными. Общепроизводственные расходы учитываются на собирательно-распределительном синтетическом счете 25 «Общепро­изводственные расходы».

Д25 К10 - материалы, используемые при обслуживании произ­водства

Д25 К70 - начислена ЗП ИТР и служащим цеха

Д25 К69 – отчисления на социальные нужды

Д25 К76 - коммунальные и др.услуги.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности.

По окончании месяца общепроизводственные расходы списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве» и распределяют между отдельными видами продукции и незавершен­ным производством пропорционально сметным ставкам или пропорци­онально сумме основной ЗП производственных рабочих.

 

Общехозяйственные расходы учитываются на собирательно распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». На де­бете счета в течение месяца отражают затраты, связанные с со­держанием управленческого аппарата и обеспечением его деятель­ности, а по кредиту отражается списание затрат. Аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в 4 раздела:

А) Расходы на управление организацией (ЗП АУП, командиров­ки, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, канцелярские и почтово-телеграфные расходы, отчисления на со­держание вышестоящих организаций).

Б) Общехозяйственные расходы (амортизация ОС, содержание и ремонт ОС общезаводского характера, расходы на испытания, исс­ледования, содержание лабораторий, охрана труда, подготовка кадров, организованный набор рабочей силы, прочие расходы).

В) Сборы и отчисления.

Г) Общезаводские непроизводительные расходы (потери от простоев и порчи имущества, недостачи и др.).

После завершения месяца остатки на счете отсутствуют. В зависимости от выбранной учетной политики общехозяйственные рас­ходы либо распределяют на себестоимость по видам выпускаемой продукции, либо списывают в дебет счета 90 «Продажи».

В составе общехозяйственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения: командировочные, представительские рас­ходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.

Указанные расходы признаются налоговыми органами в преде­лах установленных нормативов. Поэтому, хотя подобные расходы относятся на себестоимость продукции во всей сумме, для целей налогообложения прибыль увеличивается на сумму сверхнормативных расходов.

Операции по счету 26:

Д26 К02 – начислена амортизация ОС общезаводского использования

Д26 К05 – начислена амортизация НМА

Д26 К10 - переданы материалы на общехозяйственные нужды

Д26 К70 - начислена ЗП АУП

Д26 К69 – отчисления в фонды от ФЗП АУП

Д26 К76 - общезаводские коммунальные расходы.

В соответствии с действующим законодательством недостачи и потери от порчи материальных ресурсов, включая незавершенное производство и готовую продукцию по вине материально ответс­твенных и должностных лиц, подлежат возмещению в размере матери­ального ущерба. Предварительно суммы выявленных потерь относят

Д94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К10,20,21,23,43.

 Если виновники не установлены, предприятия имеют право списать потери на себестоимость продукции

Д25 К94 - на суммы недостач и потерь при хранении в цехах и в составе незавершенного производства

Д26 К94 - при хранении на заводских складах.