Тема 5. Учет финансовых вложений

 

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и уставные капи­талы других организаций, а также предоставленные другим органи­зациям займы.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают фи­нансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К первым относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумах, составляющих этот фонд.

К долговым ценным бумагам относятся облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты.

По формам собственности различают государственные и него­сударственные ценные бумаги.

Финансовые вложения учитываются на счете 58, к которому могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Различают следующие стоимости ценных бумаг:

Номинальная стоимость - сумма, указанная на бланке ц.б. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отража­ет величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ц.б. при ее первичном размещении.

Курсовая стоимость - цена по результатам котировки ц.б. на вторичном рынке.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость ре­ализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая АО за приобрете­ние собственных акций или при досрочном погашении облигаций (отзывные акции и облигации).

Балансовая стоимость акций - сумма, полученная делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость - сумма, по которой ц.б. отражаются в балансе в данный момент времени.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учет и бухгалтерской отчетности №34-н финансовые вложения прини­маются к учету в сумме фактических затрат инвестора. По госу­дарственным ц.б. разрешается сверхноминальные затраты равномер­но в течение срока относить на финансовые результаты, а для бюджетных организаций - на уменьшение финансирования.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в балансе по полной стоимости с отнесением непогашенных сумм на креди­торскую задолженность организации.

Вложения в акции других организаций, имеющие рыночную ко­тировку, отражаются в балансе по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости. Указанную корректировку производят на сумму резерва под обесценение ц.б., созданного за счет фи­нансовых результатов организации. Изменение оценки производится на последний рабочий день декабря отчетного года.

Резервы под обесценение ц.б. создают под каждую ценную бу­магу в отдельности Д91 К59. При повышении рыночной стоимости ц. б., по которым был создан резерв, суммы резервов списывают Д59 К91.

Учет инвестиций в акции.

Акция - ц.б., подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал АЛ, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков его имущества при ликвидации. Акции являются частными ц.б., выпускаются только негосударственными организациями на длительный срок и не имеют установленных сроков обращения.

Именные акции содержат имя собственника.

Акции на предъявителя учитывают только по количеству.

Обыкновенные акции дают владельцу право голоса в АО, но не дают преимущественных прав на получение дивидендов.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущест­венное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают права голоса в АО.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется 1 раз в год Советом директоров АО исходя из полученной прибыли и потребностей ее реинвестирования и утверждается собранием акци­онеров.

Приобретение акций

Д58-1 К51,52 - за счет денежных средств

Д58-1 К91 - в обмен на имущество.

Если акции хранятся в депозитарии, то расходы на оплату услуг депозитария

Д91 К51.

Начисление дивидендов

Д76 К91

Налог на доходы удержан у источника выплат Д99 К76

Поступление дивидендов

Д51 К76.

Продажа акций

Д76 К91 - на продажную стоимость

Д91 К58 - на балансовую стоимость

Д91 К99 - прибыль от продажи акций.

 

Облигация - ц.б., подтверждающая обязательство возмес­тить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированно­го процента. Облигации бывают: государственные и частные, имен­ные и на предъявителя, процентные и беспроцентные, свободно об­ращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

Владельцам именных облигаций выдается сертификат, свиде­тельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долго­выми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу. По процентным облигациям доход выплачивается в форме процента, владельцу беспроцентной облигации предоставляется право на при­обретение соответствующих товаров или услуг.

Отражение в учете:

Д76 К51 - на рыночную стоимость и сумму процентов за пери­од с момента последней их выплаты

Д58 К76 - на рыночную стоимость облигации

Д98 К76 - на проценты с момента последней выплаты

Д76 К91 - на сумму процентов с момента приобретения обли­гации

Д76 К98 - на сумму процентов за период с момента их последней выплаты.

Доходы по государственным ценным бумагам РФ освобождены от уплаты налогов. Доходы по частным долговым обязательствам рос­сийских эмитентов облагают налогом на доходы по ставке 15%, ко­торый удерживается у источника выплат.

Независимо от цены, по которой приобретались облигации, к моменту их погашения оценка, по которой они учитывались на сче­те 58, должна соответствовать номинальной стоимости. Поэтому, если ц.б. приобретены дороже номинала:

ПРИМЕР

Приобретены облигации за 60000=, номинальная стоимость - 50000=. Срок погашения облигации наступает через 10 лет. Доход­ность - 80% в год.

Д76 К51 - покупная стоимость 60 тыс.руб

Д58 К76 - покупная стоимость 60 тыс.руб.

По окончании года начислен годовой доход 50000х80%=40000= Разница между покупной и номинальной стоимостями 10000=, в рас­чете на 1 год - 1000=

Д76 К58 - на годовую часть разницы между покупной и номинальной ценой 1000=

Д76 К91 - на разницу между доходом и годовой частью разницы

39000=

Д51 К76 - 40000 получен годовой доход.

ПРИМЕР

Приобретены облигации за 40000=

Д58 К51 - 40000= оплачены облигации

Д76 К91 - 40000= на сумму годового дохода

Д58 К91 - на годовую часть разницы 1000=

Д51 К76 - 40000= на сумму доходов по облигациям.

При погашении или продаже облигаций:

Д91 К58 - по стоимости в момент реализации

Д51 К91 - выручка от продажи облигаций

Д91 К99 (Д99 К91) - прибыль (убыток) от продажи ц.б.

 

Учет вкладов в уставный капитал других организаций ве­дется на субсчете 58-1 «Паи и акции».

Д58-1 К51,52 - внесен вклад в денежной форме

Д58-1 К91 - внесен вклад имуществом

Д91 К10,01,04,41 - списана балансовая стоимость имущества если вносится имущество, по которому был возмещен НДС из бюджета, то НДС подлежит восстановлению Д99 К68

Д58-1 К90 - внесен вклад готовой продукцией

Д90 К43 - списана себестоимость ГП

Д90,91 К99 - прибыль от инвестирования в уставный капитал Д76 К91 - начислены доходы

Д51 К76 - поступили доходы.