Порядок проведения аудиторской проверки кредитных операций

В процессе проверки необходимо проверить, как организована кредитная работа в ревизуемом филиале Банка, а именно:

- имеется ли в филиале Банка утвержденное положение о кредитно-инвестиционном комитете, актуальность действующего приказа о персональном составе комитета, регулярно ли проводились его заседания, оформлялись ли решения комитета протоколами, надлежащим ли образом осуществляется контроль за выполнением решений, соответствуют ли условия кредитных договоров решениям комитета;

- соответствует ли установленным правилам фактическая организация документооборота, не допускалось ли в ревизуемом периоде совмещение функций кредитного работника и работников, осуществляющих сопровождение и учет кредитных операций.

За период от предыдущей проверки проверить все решения кредитно-инвестиционного комитета на предмет их соответствия требованиям нормативных документов и указаний Сбербанка России.

По балансовым счетам для учета кредитов (включая просроченные), проверяется реальность остатков и обоснованность дебетовых и кредитовых оборотов [14, с.12].

Для этого по кредитам, предоставленным юридическим лицам, за период от предыдущей проверки, а по овердрафтным кредитам и кредитам, предоставленным физическим лицам – не менее чем за 1-3 месяца убедиться в наличии заявлений ссудозаемщиков на выдачу кредитов и кредитных договоров, распоряжений кредитующего подразделения, количество кредитных дел сверить с количеством открытых лицевых (ссудных) счетов. По каждому балансовому счету необходимо подсчитать общую сумму остатков по всем лицевым счетам и сверить с данными баланса. Одновременно проверяется, обеспечен ли своевременный и достоверный внебалансовый учет лимитов кредитных линий, овердрафтов и их использования.

Соблюдение установленного порядка выдачи и сопровождения кредитов, своевременность погашения основного долга, процентов, полнота отражения доходов от кредитования в бухгалтерском учете проверяются выборочно. Объемы выборки должны определяться исходя из объемов кредитного портфеля и с учетом результатов проверок кредитной работы, проводившихся в ревизуемом периоде (с таким расчетом, чтобы в течение года были проверены все кредиты, выданные юридическим лицам).

Минимальный размер выборочной проверки срочных кредитов юридическим лицам (исключая овердрафтное кредитование) должен отвечать следующим количественным и качественным критериям.

Общая сумма проверенных кредитов должна составлять не менее 60% действующего срочного ссудного портфеля юридических лиц, а по количеству - не менее 40, в т.ч. по сумме не менее 25 крупнейших, 10 средних, 5 небольших кредитов. Если в действующем кредитном портфеле менее 50 кредитов, то осуществляется его сплошная проверка.

Выборка должна включать все виды кредитов, представленные в действующем срочном кредитном портфеле, в т.ч. инвестиционные, вексельные, межбанковские, субъектам РФ или под их гарантии, муниципальным образованиям, и т.д.

В обязательном порядке должна быть осуществлена сплошная проверка кредитов, предоставленных дочерним и зависимым компаниям [27, с.99].

Помимо вышеуказанных кредитов должны быть проверены все просроченные кредиты, все срочные кредиты с просроченной задолженностью по уплате процентов свыше 30 дней, все кредиты заемщиков, у которых одновременно имеется просроченная задолженность по другим кредитам, а также иные кредиты, по разным причинам вызывающие сомнение в законности совершенных операций и соблюдении требований нормативных документов Банка, и кроме того - не менее 10 действующих овердрафтных кредитов.

Также в выборку должны быть включены заемщики, длительное время кредитующиеся в филиале Банка, динамика задолженности которых свидетельствует о возможном погашении ими ссудной задолженности за счет вновь выдаваемых кредитов.

Минимальный размер выборочной проверки срочных кредитов физических лиц должен отвечать следующим количественным и качественным критериям.

Общая сумма проверенных кредитов должна составлять не менее 5-10% действующего срочного ссудного портфеля физических лиц, а по количеству - не менее 50, в т.ч. по сумме не менее 25 крупнейших, 10 средних, 5 небольших кредитов. Если в действующем кредитном портфеле находится менее 100 кредитов, то они проверяются сплошь.

Выборочно должны быть проверены все виды кредитов, представленные в действующем срочном кредитном портфеле физических лиц, в т.ч. на приобретение недвижимости, потребительские, в т.ч. под залог слитков драгметаллов, ценных бумаг, а также "связанные", "образовательные" и др. виды кредитов.

Помимо вышеуказанных кредитов должны быть проверены все просроченные кредиты с общей суммой задолженности свыше 3 тыс. долларов США либо эквивалента данной суммы, и выборочно, на усмотрение ревизующего - другие просроченные кредиты. При этом общее количество проверенных просроченных кредитов должно составлять не менее 20. Если в кредитном портфеле находится менее 20 просроченных кредитов физическим лицам, то они проверяются сплошь.

Также должны быть проверены все срочные кредиты физических лиц, которые имеют просроченную задолженность по другим кредитам или являются поручителями по просроченным кредитам.

На основе проведенного анализа кредитного портфеля и полученной в ходе проверки информации, выбираются не менее чем по десять погашенных кредитов юридических и физических лиц.

По включенным в выборку кредитам проверяется соблюдение установленного порядка совершения кредитных операций, формирования и ведения кредитных дел, в частности:

-полнота и правильность оформления представленных заемщиком документов для получения кредита и информации о своем финансовом состоянии;

 наличие и качество заключений служб филиала Банка о возможности предоставления кредита;

-правильность оформления кредитных договоров и другой кредитной документации;

-достаточность обеспечения обязательств по кредитам, его соответствие требованиям Банка относительно состава, оценки, документального оформления и страхования;

-осуществляет ли филиал Банка контроль за целевым использованием предоставленных кредитов, не допускаются ли факты необоснованной выдачи ссуд;

-юридическим лицам и предпринимателям наличными деньгами, перечисления ссуд третьим лицам, минуя расчетные счета ссудозаемщиков, выдачи ссуд для погашения ранее полученных кредитов либо ссудной задолженности третьих лиц;

-соблюдались ли установленные Сбербанком России минимальные размеры процентных ставок и другие условия предоставления кредитов;

-соблюдались ли допустимые границы по изменению предельных процентных ставок по операциям кредитования (если такое право предоставлено), достоверность отчета об использовании расчетных лимитов на последнюю отчетную дату;

-своевременность и правильность исполнения подразделением сопровождения и учета кредитных операций распоряжений кредитующих подразделений;

-осуществляет ли филиал Банк контроль за финансовым состоянием заемщика, наличием и состоянием заложенного имущества.

По 10-15 кредитным делам юридических лиц, включенным в выборку, проверить качество произведенного филиалом Банка анализа кредитоспособности и финансового состояния заемщиков на момент выдачи кредитов.

При выявлении фактов предоставления кредитов по документам, вызывающим сомнение в их подлинности, проверяющий должен удостовериться в законности выдачи ссуд путем получения от ссудозаемщика письменного подтверждения остатка задолженности по ссуде, а при обнаружении фактов, свидетельствующих о возможном отсутствии в достаточных объемах обеспечения либо о формальном проведении соответствующими службами филиала Банка проверок заложенного имущества, под контролем проверяющих должны быть организованы проверки наличия и состояния залогов на месте.

По включенным в выборку ссудам, выданным физическим лицам, проверить правильность определения суммы кредита исходя из платежеспособности заемщика.

Своевременность погашения кредитов, включенных в выборку, проверяется за период от предыдущей проверки. Для этого данные аналитического учета (в разрезе лицевых счетов) должны быть сверены с условиями погашения, указанными в кредитных договорах, графиках платежей, а также с первичными документами на погашение ссуд. Одновременно на дату проверки устанавливается своевременность отнесения задолженности по ссудам, не погашенным в срок, на счета по учету просроченных ссуд, а также обоснованность и правильность оформления пролонгации кредитных договоров.

Соблюдение установленных филиалу лимитов и ограничений по кредитным операциям проверяется сплошь от предыдущей проверки. Одновременно проверяющий должен убедиться в достоверности представляемой в Сбербанк России (территориальный банк) отчетности об использовании установленных лимитов.

В крупных подразделениях филиала Банка обоснованность выдачи ссуд (льготных и на общих основаниях) сотрудникам банка и своевременность их погашения может проверяться выборочно, однако обязательной проверке подлежат ссуды, полученные руководителями филиала Банка, работниками бухгалтерской и кредитной служб.

По кредитам, включенным в выборку, необходимо оценить состояние контроля за полнотой и своевременностью уплаты процентов по ссудам путем проверки 25-30 действующих и закрытых лицевых счетов ссудозаемщиков, при наличии случаев несвоевременной или неполной уплаты процентов установить, применялись ли своевременно в отношении таких заемщиков предусмотренные в кредитных договорах штрафные санкции.

Одновременно следует проверить полноту и правильность учета доходов от выдачи кредитов путем сверки данных лицевых счетов с данными аналитического учета по счетам учета доходов от кредитных операций и условиями кредитных договоров и графиками платежей.

В случае если проверкой установлено неудовлетворительное состояние контроля за полнотой и своевременностью уплаты процентов и значительные потери доходов рекомендуется организовать сплошную проверку поступления доходов по всем кредитам.

При наличии в ревизуемом филиале просроченной задолженности по ссудам необходимо установить:

-какие недостатки и нарушения были допущены при подготовке решения о возможности выдачи этих кредитов и оформлении кредитных договоров, как они повлияли на несвоевременное погашение кредита, кто из работников кредитующего и других подразделений несет за них ответственность;

-кто из должностных лиц, включая членов кредитного комитета, одобрял решения о выдаче кредитов, не погашенных в установленные сроки, либо выданных с нарушениями условий кредитования или с повышенным кредитным риском;

-полноту и действенность мер, принятых филиалом Банка к взысканию просроченной задолженности (своевременность направления заемщику претензионного письма, правильность его составления, осуществлялся ли контроль за поступлением ответа на него, своевременность передачи дел в арбитражный или третейский суд;

-предъявлялся ли к взысканию остаток задолженности по кредиту гаранту (поручителю), обеспечена ли реализация принятого залога и т.п.);

-не допускалась ли выдача новых кредитов организациям или физическим лицам при наличии просроченной задолженности по ранее выданным кредитам либо имеющим отрицательную кредитную историю;

-соблюдался ли установленный порядок списания с баланса задолженности по ссудам, признанным безнадежными к взысканию, проводилась ли работа по взысканию задолженности, списанной с баланса.

На основании выполненных ревизионных процедур убедиться в достоверности информационной базы данных по ссудозаемщикам.

При проверке деятельности территориального банка необходимо также установить:

-осуществлялся ли контроль за организацией кредитной работы в организационно подчиненных отделениях;

-обеспечивалось ли надлежащее ведение единой информационной базы данных по ссудозаемщикам территориального банка и организационно подчиненных отделений.

Правильность классификации ссудной задолженности и полнота создания резерва на возможные потери по ссудам определяется по всем вошедшим в выборку кредитам. Для этого, в ходе проверки кредитных досье и иных документов по ссуде необходимо произвести проверочные действия по следующим направлениям:

-определить признаки ссуды, используемые при классификации по категориям качества для целей создания резерва на возможные потери по ссудам: степень обеспеченности, количество и виды переоформлений, длительность просроченной задолженности в днях, льготность, принадлежность заемщика к категории инсайдеров. При этом, должны учитываться все выявленные факты несвоевременного отнесения кредита и процентов на счета просроченных кредитов и процентов, скрытых переоформлений, фактического отсутствия либо неликвидности обеспечения и т.д.;

-установить наличие либо отсутствие характеристик, влияющих на изменение классификации ссуды по сравнению с классификацией, присвоенной на основании формализованных критериев категории качества (финансовое состояние, наличие и характеристика кредитной истории заемщика, срок с момента его государственной регистрации, долю ссудной задолженности в оборотных активах заемщика, обеспеченность).

Проверить, не направлялись ли денежные средства, полученные заемщиком по действующему кредиту, на погашение его задолженности по ранее полученным в Банке кредитам:

-на основании проведенного анализа определить правильность классификации ссудной задолженности по категориям качества;

-проверить полноту отражения резерва по данной ссуде на лицевом счете резерва и в таблице резерва.

Одновременно выборочно следует проверить своевременность формирования резерва на возможные потери по ссудам, правильность учета расходов или доходов от создания (восстановления) резерва на возможные потери по ссудам, в т.ч. для целей налогообложения, обратив особое внимание на обоснованность уменьшения созданного резерва и восстановления сумм на счетах доходов.

Кроме того, проверяется правильность классификации задолженности по кредитам, не включенным в выборку, исходя из формализованных критериев оценки кредитных рисков и сведений, представленных в информационной базе данных по ссудозаемщикам.

По итогам проверки резерва на возможные потери по ссудам должен быть сделан вывод о полноте и достаточности созданного резерва на возможные потери по ссудам, а в случае необходимости его доформирования - необходимой для этого величине [8, с.9].

Результаты проверки всех вошедших в выборку ссуд должны быть отражены в Ведомости проверки действующих кредитов и Ведомости проверки погашенных кредитов.

Соблюдение установленного порядка выдачи гарантий юридическим лицам, полнота взимания платы с организаций, которым предоставлялись гарантии, своевременности и правильности бухгалтерского учета, выданных гарантий проверяется сплошь за период от предыдущей проверки.

По результатам аудиторской проверки составляется отчетный документ, который может иметь разные документальные формы – аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке и другие. Сама форма этого документа определяется в приказе о назначении аудиторской проверки.

Результаты проверки независимо от названия документа подписываются руководителем структурного подразделения и бухгалтером, обслуживающим подразделение. К документу дополнительно прилагаются промежуточные аудиторские справки специалистов, принимавших участие в комплексной документальной проверке.

Так по итогам проведения проверки кредитования юридических лиц аудиторской службой Чердаклинского отделения №4275 Сбербанка России составлена справка (приложение Г), по итогам проведения проверки кредитования физических лиц составлена справка (приложение Д).

Итоговая часть аудиторского документа содержит оценку аудитора производственно-финансовой деятельности подразделения и ведения бухгалтерского учета, а также предложения по устранению выявленных нарушений, рекомендации подразделению по устранению недостатков до принятия решения по проверке должностным лицом, назначившим проверку.

При изложении своего мнения, аудитор должен соблюдать строгую объективность, не допускать необоснованных утверждений, выводов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения и записывать обвинительные формулировки. Замечания о недостатках и нарушениях, полученных из устных или письменных заявлений отдельных лиц, в отчет включать нельзя. Каждый отраженный в нем факт должен быть всесторонне проверен аудитором [3, с. 11].    

Если руководитель подразделения или другое должностное лицо подразделения имеет возражения или замечания по материалам проведенной проверки, он должен подписать документ о проверке и одновременно приложить к нему свои письменные возражения или замечания. К заключительному документу о проверке прилагаются также объяснения других должностных лиц проверяемого подразделения, непосредственно осуществляющие хозяйствующие операции, по мнению аудитора, выполненных с нарушением действующих нормативно-правовых актов.

В тех случаях, когда необходимо принять срочные меры к устранению выявленных нарушений, составляются промежуточные аудиторские отчетные документы, направляемые руководителю, назначившему проверку, с последующим включением этих сведений в общий документ о проверке.

Промежуточные отчетные документы аудитора составляются непосредственно в ходе аудиторской проверки на тех участках работы предприятия, где вскрыты наиболее значимые нарушения, требующие немедленного принятия мер, и подписываются проверяющими и должностными лицами подразделения.

Заключение

С помощью банков происходит аккумуляция временно неиспользуемых свободных денежных средств, их перераспределение в интересах общего блага. Деньги и кредит как факторы роста общественного богатства способны делать нации более богатыми, однако лишь в том случае, если управление деньгами и кредитом основывается на четких правилах, их нарушение может стать тормозом экономического роста и процветания хозяйства.

Банковское дело не является застывшей наукой. Банки, желая выжить в конкурентной борьбе, чутко реагируют на потребности своих клиентов, изменение окружающей их среды.

Сегодня в Российской банковской системе кредитование является важнейшим направлением активных операций, а кредитный портфель обычно составляет от трети до половины всех активов банка.

В центре внимания находится современная система и основные процедуры управления кредитами, анализ типичных проблем, решение которых требуется для успешного внедрения системы кредитования.

Между тем в условиях конкуренции между банками успех сопутствует тем банкирам, которые лучше владеют современными методами банковского дела.                                            

Эффективность кредитных операций банка определяется его кредитной политикой, которая формирует основные направления ссуд. Кредитные вложения должны быть для банка надёжны и рентабельны. Степень кредитного риска определяется возможно допустимым максимальным размером риска на одного заёмщика. Задача банка заключается в достижении оптимального сочетания рискованности и прибыльности своих кредитных операций.

Важным направлением кредитной политики является выбор возможных клиентов-заёмщиков, предоставляемых видов кредитов, оптимальная организация кредитования, процентная тактика банка, анализ финансовых возможностей заёмщика.

При кредитовании не следует нарушать “золотое банковское правило”, согласно которому сроки выдаваемых кредитов не должны превышать сроков имеющихся у банка ресурсов.

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъем­лемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производст­венные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как госу­дарства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на опреде­ленной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются платность, срочность и возвратность.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческий банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. В международной практике выделяют еще и среднесрочные кредиты, но такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.

Краткосрочные кредиты составляют в нашей стране 95%. Они являются в целом более ликвидными, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом и большую сумму кредита. Данные кредиты используются чаще физическими лицами в основном на цели личного потребления.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны – внешний аудит, так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Осуществлением внутреннего аудита в коммерческом банке занимается специальное подразделение – служба внутреннего контроля (ревизионный отдел).

Так по итогам проверки операций Чердаклинского отделения №4275 по кредитованию юридических лиц аудиторами рекомендовано установить контроль за правильностью оформления документов при выдаче кредитов.

По итогам проверки кредитования физических лиц рекомендовано формирование кредитных дел привести в соответствии с правилами кредитования физических лиц, не допускать случаев принятия недооформленных документов.

В условиях, когда в России только закладываются основы банковского дела рыночного типа, ревизионная проверка должна включать не только контрольную, но и консультационную функцию. Главная направленность данной проверки состоит в выяснении того, способствует ли организация кредитной работы снижению кредитного риска банка. Критерием оценки ревизионным отделом этой области деятельности банка является наличие и исполнение нормативных документов, регулирующих кредитный процесс.

Избежать кредитного риска позволяет тщательный отбор заемщиков, строгий контроль за условиями выдачи кредита, количественный и качественный анализ финансового состояния заемщика, его способностью (и готовностью) погасить кредит. При рассмотрении экономического положения потенциального заемщика важны буквально все моменты, иначе банк может понести огромные потери. 

Кредитным отделам банка необходимо постоянно учитывать, анализировать зарубежный и все возрастающий российский опыт. Выполнение всех этих условий гарантирует успешное проведение важнейшей банковской операции - предоставление кредитов.