Учет операций по формированию резерва на возможные потери по    

Ссуде

 

В соответствии со статьей 24 Федерального Закона "О банках и банковской деятельности" банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками полученных денежных средств.

Резерв на возможные потери по кредитам (РВПС) представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам [13, с.3].

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков, и создается по каждому заемщику в день выдачи кредита.

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами банка ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.

Оценка кредитных рисков производится банками по всем кредитам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно:

-предоставленные кредиты, выданные займы в драгоценных металлах, размещенные депозиты (включая межбанковские);

-суммы, не взысканные по банковским гарантиям;

-учтенные векселя;

-требования по приобретенным правам (требованиям) в соответствии с заключенными договорами уступки прав требования (цессия);

-требования по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинга);

-требования к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга);

-требования по оплаченным непокрытым экспортным и импортным аккредитивам;

-требования на получение (возврат) акций и долговых ценных бумаг, предоставленных по договорам займа;

-требования по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов); 

-требования по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг (или иных финансовых активов) с обязательством их обратного отчуждения;

-требования по приобретенным на вторичном рынке закладным.

Величина формируемого резерва по ссудам определяется ответственным сотрудником, кредитующего и уполномоченного подразделения Сбербанка России и его филиалов исходя из совокупности следующих критериев:

-категория качества (1-я стандартная, 2-я не стандартная, 3-я сомнительная, 4-я проблемная, 5-я безнадежная), к которой отнесена задолженность в соответствии с таблицей 5 и 6 [13, с.37];

-суммы задолженности по основному долгу;

-официального курса иностранной валюты, установленного Банком России на дату формирования величины резерва;

-суммы обеспечения.

Таблица 5 - Определение категории качества кредитов юридических лиц и физических лиц, не включенных в портфель однородных ссуд, с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга

Обслуживание долга	Финансовое положение заемщика/ категория качества ссуды (размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде)
	хорошее	среднее	плохое
Хорошее	стандартная (I категория качества) 0 %	нестандартная (II категория качества) 1%	сомнительная (III категория качества) 21%
Среднее	нестандартная (II категория качества) 1%	сомнительная (III категория качества) 21%	проблемная (IV категория качества) 51%
Неудовлетворительное	сомнительная (III категория качества) 21%	проблемная (IV категория качества) 51%	безнадежная (V категория качества) 100%

 

 

Таблица 6 - Определение категорий качества кредитов юридических лиц с учетом дополнительных факторов классификации

Оценка дополнительных факторов	Категория качества
	2 нестандартная	3 сомнительная	4   проблемная	5 безнадежная
	1-20%	21-50%	51-100%	100%
Не более 5,0 (вкл.)	1%	21%	51%	100%
Более 5,0 и не более 10,0 (вкл.)	5%	28%	60%	100%
Более 10,0 и не более 15,0 (вкл.)	10%	35%	85%	100%
Более 15,0 и не более 20,0 (вкл.)	15%	40%	90%	100%
Более 20,0	20%	50%	100%	100%

 

Резерв на возможные потери по кредитам отражается на балансовых счетах NN 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515.

Назначение счетов: учет резервов на возможные потери по кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы создаются для покрытия убытков, образовавшихся в результате непогашения клиентами задолженности по кредитам [10, с. 78].

Общая величина резерва по кредитам должна уточняться (регулироваться) в установленные сроки в зависимости от суммы фактической задолженности и от категории качества, к которой отнесен данный кредит. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного периода уточнения (регулирования).

Кредитные организации создают резерв на возможные потери по кредитам отдельно по каждому заемщику и выданному в этот день кредиту.

По кредиту счетов отражаются:

-суммы созданного резерва в корреспонденции со счетом расходов;

-суммы доначисления резерва до расчетной величины в корреспонденции со счетом расходов;

-суммы, перенесенные на счета резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов, в корреспонденции с аналогичным счетом.

По дебету счетов отражаются суммы:

-по расходованию резерва в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов по основному долгу;

-по расходованию резерва в корреспонденции с кредитными счетами по учету задолженности клиентов по основному долгу в случаях признания задолженности по кредитам нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса на основании решения судебных органов;

-уменьшения резерва (с целью доведения суммы резерва до расчетной величины) в корреспонденции со счетом доходов, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы кредитной организации либо со счетом “Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам”, если ранее созданный резерв был отнесен на этот счет;

-ранее созданного резерва при поступлении средств от должника в покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на возможные потери по кредитам, и задолженность еще не списана с баланса кредитной организации, в корреспонденции со счетом доходов, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы кредитной организации, либо со счетом “Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам”, если ранее созданный резерв был отнесен на этот счет;

-резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору [10, с.110].