Глава 1 Теоретические основы кредитных операций в    

Дипломная работа

 

Тема: Учет и аудит кредитных операций на примере АКСБ  РФ (ОАО) Чердаклинского отделения №4275

 

Студент:         Пастухова Татьяна Борисовна          ________________

                                                                                                (подпись)

Руководитель: Штурмина Ольга Сергеевна              ________________

                                                                                                                                         (подпись)

Рецензент:     Захарова Надежда Николаевна         ________________

                                                                                                (подпись) 

 

                                               Допустить к защите ГАК

                                                                          Зав. кафедрой

 

                                                                         ___________________________

                                                                                                                                                (ФИО)

                                                                       

                                                                                                                     “_____” _______________2005г.

 

 

Ульяновск 2005

Содержание

Введение……………………………………………………………………….……3                      

Глава 1 Теоретические основы кредитных операций в коммерческом     

банке…………………………………………………………………………….…..7

1.1 Понятие и сущность кредитной политики банка………………………..…..7                                                                                                                         

1.2 Принципы и виды кредитования……………………………………….…..12

Глава 2 Бухгалтерский учет кредитных операций……..………………………28

2.1 Организация и учет кредитования физических лиц……………………....28

2.2 Организация и учет кредитования юридических лиц………………….....36

2.3 Учет операций по формированию резерва на возможные потери

   по ссуде.......….………………………………………………………………….....41

Глава 3 Аудит кредитных операций..…………………………………...………46

3.1 Цели, задачи и виды аудита в коммерческом банке..….……………….…46

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки кредитных операций..……48

3.3 Заключение…………………………………………………………………..59

Список использованных источников….………………………...………………63

Приложения……………………………………………………………………….66

Введение

Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. Преобладавшая до недавнего времени государственная форма собственности предполагала в основном централизованное бюджетное финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развития эко­номики, не учитывала необходимости четкого законодательного регулирования финансово-кредитных вопросов.

С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое зна­чение приобретает проблема четкого право­вого регулирования финансово-кредитных от­ношений.

Актуальность данной дипломной работы видится в том, что у населения и предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наибо­лее распространенной формой привлечения средств является получение банковского кредита, по кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. Банки предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах; межбанковского кредита; средств, мобилизованных банком во временное пользование путем выпуска долговых ценных бумаг и т. д.

Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет, в том числе учет его стоимости и процентной ставки, обеспечения, а так же от бухгалтерских проводок, аналитического и синтетического учета. Как следствие, все большую ценность приобретают знания правильного ведения учета, и аудита кредитных операций.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита по предоставленным кредитам в коммерческом банке в условиях рыночных отношений.

В этой связи задачами дипломной работы являются:

-рассмотрение операций коммерческих банков, сущности и видов кредитования, основных принципов и функций кредита, а так же порядок бухгалтерского учёта кредитных операций;

-рассмотрение проведения аудита кредитных операций, в частности ревизии кредитных операций.

Объектом исследования данной работы является Чердаклинское отделение №4275 (ОАО) Акционерного Коммерческого Сберегательного Банка РФ.

Чердаклинское отделение №4275 осуществляет свою деятельность на основании генеральной лицензии Банка России №1481 от 23.09.1996г., Устава АК СБ РФ от 26.09.1996г., Положения о Чердаклинском отделении №4275 АК СБ РФ.

Основной целью деятельности Банка является привлечение денежных средств физических и юридических лиц, а так же осуществление кредитно-расчетных и иных банковских операций и сделок с физическими и юридическими лицами.

Банк обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах распределения чистой прибыли.

Кредитные ресурсы Банка формируются за счет:

-собственных средств Банка;

-средств юридических лиц, находящихся на их счетах в Банке;

-вкладов физических лиц, привлеченных на определенный срок и до востребования;

-средств, полученных в других банках;

-иных привлеченных средств.

В качестве ресурсов для кредитования может использоваться прибыль Банка, не распределенная в течении финансового года.

Бухгалтерский учет в банке осуществляется в соответствии с законодательством.

Управление Чердаклинским ОСБ №4275 возложено на Управляющего, который действует на основании “Положения об отделении” и генеральной доверенности, а так же Устава АК СБ РФ.

Надзор и контроль за деятельностью Банка осуществляется Банком России и органами, уполномоченными на осуществление этого законодательством Российской Федерации.

Внутрибанковский контроль осуществляется контрольно-ревизионной службой Банка, другими подразделениями в соответствии с Положением о них.

Учетная политика Сбербанка России (приложение А) основывается на Положении Банка России от 05.12.2002 № 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”, других документах Центрального банка Российской Федерации, регламентирующих вопросы учета и отчетности, положений (стандартов) бухгалтерского учета, позволяющих реализовывать принципы единообразного отражения банковских операций по счетам баланса, Плане счетов бухгалтерского учета в учреждениях Сбербанка России, утвержденного Президентом Сбербанка России 09.12.97г.

В целях эффективного проведения внешнего аудита, в соответствии со ст. 42 Федерального Закона “О банках и банковской деятельности” Сбербанк России организует проведение аудиторской проверки деятельности Банка за год с получением подтверждения правильности составления годового бухгалтерского отчета аудиторской фирмой. 

Основным документом, регламентирующим взаимоотношения Сбербанка России и аудиторской фирмы, является договор на оказание аудиторских услуг, а также “Порядок взаимодействия подразделений Сбербанка России с аудиторской фирмой”.

 

 

Коммерческом банке

Ссуде

 

В соответствии со статьей 24 Федерального Закона "О банках и банковской деятельности" банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками полученных денежных средств.

Резерв на возможные потери по кредитам (РВПС) представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам [13, с.3].

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков, и создается по каждому заемщику в день выдачи кредита.

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами банка ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.

Оценка кредитных рисков производится банками по всем кредитам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно:

-предоставленные кредиты, выданные займы в драгоценных металлах, размещенные депозиты (включая межбанковские);

-суммы, не взысканные по банковским гарантиям;

-учтенные векселя;

-требования по приобретенным правам (требованиям) в соответствии с заключенными договорами уступки прав требования (цессия);

-требования по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинга);

-требования к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга);

-требования по оплаченным непокрытым экспортным и импортным аккредитивам;

-требования на получение (возврат) акций и долговых ценных бумаг, предоставленных по договорам займа;

-требования по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов); 

-требования по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг (или иных финансовых активов) с обязательством их обратного отчуждения;

-требования по приобретенным на вторичном рынке закладным.

Величина формируемого резерва по ссудам определяется ответственным сотрудником, кредитующего и уполномоченного подразделения Сбербанка России и его филиалов исходя из совокупности следующих критериев:

-категория качества (1-я стандартная, 2-я не стандартная, 3-я сомнительная, 4-я проблемная, 5-я безнадежная), к которой отнесена задолженность в соответствии с таблицей 5 и 6 [13, с.37];

-суммы задолженности по основному долгу;

-официального курса иностранной валюты, установленного Банком России на дату формирования величины резерва;

-суммы обеспечения.

Таблица 5 - Определение категории качества кредитов юридических лиц и физических лиц, не включенных в портфель однородных ссуд, с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга

Обслуживание долга	Финансовое положение заемщика/ категория качества ссуды (размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде)
	хорошее	среднее	плохое
Хорошее	стандартная (I категория качества) 0 %	нестандартная (II категория качества) 1%	сомнительная (III категория качества) 21%
Среднее	нестандартная (II категория качества) 1%	сомнительная (III категория качества) 21%	проблемная (IV категория качества) 51%
Неудовлетворительное	сомнительная (III категория качества) 21%	проблемная (IV категория качества) 51%	безнадежная (V категория качества) 100%

 

 

Таблица 6 - Определение категорий качества кредитов юридических лиц с учетом дополнительных факторов классификации

Оценка дополнительных факторов	Категория качества
	2 нестандартная	3 сомнительная	4   проблемная	5 безнадежная
	1-20%	21-50%	51-100%	100%
Не более 5,0 (вкл.)	1%	21%	51%	100%
Более 5,0 и не более 10,0 (вкл.)	5%	28%	60%	100%
Более 10,0 и не более 15,0 (вкл.)	10%	35%	85%	100%
Более 15,0 и не более 20,0 (вкл.)	15%	40%	90%	100%
Более 20,0	20%	50%	100%	100%

 

Резерв на возможные потери по кредитам отражается на балансовых счетах NN 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515.

Назначение счетов: учет резервов на возможные потери по кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы создаются для покрытия убытков, образовавшихся в результате непогашения клиентами задолженности по кредитам [10, с. 78].

Общая величина резерва по кредитам должна уточняться (регулироваться) в установленные сроки в зависимости от суммы фактической задолженности и от категории качества, к которой отнесен данный кредит. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного периода уточнения (регулирования).

Кредитные организации создают резерв на возможные потери по кредитам отдельно по каждому заемщику и выданному в этот день кредиту.

По кредиту счетов отражаются:

-суммы созданного резерва в корреспонденции со счетом расходов;

-суммы доначисления резерва до расчетной величины в корреспонденции со счетом расходов;

-суммы, перенесенные на счета резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов, в корреспонденции с аналогичным счетом.

По дебету счетов отражаются суммы:

-по расходованию резерва в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов по основному долгу;

-по расходованию резерва в корреспонденции с кредитными счетами по учету задолженности клиентов по основному долгу в случаях признания задолженности по кредитам нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса на основании решения судебных органов;

-уменьшения резерва (с целью доведения суммы резерва до расчетной величины) в корреспонденции со счетом доходов, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы кредитной организации либо со счетом “Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам”, если ранее созданный резерв был отнесен на этот счет;

-ранее созданного резерва при поступлении средств от должника в покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на возможные потери по кредитам, и задолженность еще не списана с баланса кредитной организации, в корреспонденции со счетом доходов, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы кредитной организации, либо со счетом “Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам”, если ранее созданный резерв был отнесен на этот счет;

-резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору [10, с.110].

 

Заключение

С помощью банков происходит аккумуляция временно неиспользуемых свободных денежных средств, их перераспределение в интересах общего блага. Деньги и кредит как факторы роста общественного богатства способны делать нации более богатыми, однако лишь в том случае, если управление деньгами и кредитом основывается на четких правилах, их нарушение может стать тормозом экономического роста и процветания хозяйства.

Банковское дело не является застывшей наукой. Банки, желая выжить в конкурентной борьбе, чутко реагируют на потребности своих клиентов, изменение окружающей их среды.

Сегодня в Российской банковской системе кредитование является важнейшим направлением активных операций, а кредитный портфель обычно составляет от трети до половины всех активов банка.

В центре внимания находится современная система и основные процедуры управления кредитами, анализ типичных проблем, решение которых требуется для успешного внедрения системы кредитования.

Между тем в условиях конкуренции между банками успех сопутствует тем банкирам, которые лучше владеют современными методами банковского дела.                                            

Эффективность кредитных операций банка определяется его кредитной политикой, которая формирует основные направления ссуд. Кредитные вложения должны быть для банка надёжны и рентабельны. Степень кредитного риска определяется возможно допустимым максимальным размером риска на одного заёмщика. Задача банка заключается в достижении оптимального сочетания рискованности и прибыльности своих кредитных операций.

Важным направлением кредитной политики является выбор возможных клиентов-заёмщиков, предоставляемых видов кредитов, оптимальная организация кредитования, процентная тактика банка, анализ финансовых возможностей заёмщика.

При кредитовании не следует нарушать “золотое банковское правило”, согласно которому сроки выдаваемых кредитов не должны превышать сроков имеющихся у банка ресурсов.

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъем­лемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производст­венные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как госу­дарства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на опреде­ленной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются платность, срочность и возвратность.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческий банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. В международной практике выделяют еще и среднесрочные кредиты, но такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.

Краткосрочные кредиты составляют в нашей стране 95%. Они являются в целом более ликвидными, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом и большую сумму кредита. Данные кредиты используются чаще физическими лицами в основном на цели личного потребления.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны – внешний аудит, так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Осуществлением внутреннего аудита в коммерческом банке занимается специальное подразделение – служба внутреннего контроля (ревизионный отдел).

Так по итогам проверки операций Чердаклинского отделения №4275 по кредитованию юридических лиц аудиторами рекомендовано установить контроль за правильностью оформления документов при выдаче кредитов.

По итогам проверки кредитования физических лиц рекомендовано формирование кредитных дел привести в соответствии с правилами кредитования физических лиц, не допускать случаев принятия недооформленных документов.

В условиях, когда в России только закладываются основы банковского дела рыночного типа, ревизионная проверка должна включать не только контрольную, но и консультационную функцию. Главная направленность данной проверки состоит в выяснении того, способствует ли организация кредитной работы снижению кредитного риска банка. Критерием оценки ревизионным отделом этой области деятельности банка является наличие и исполнение нормативных документов, регулирующих кредитный процесс.

Избежать кредитного риска позволяет тщательный отбор заемщиков, строгий контроль за условиями выдачи кредита, количественный и качественный анализ финансового состояния заемщика, его способностью (и готовностью) погасить кредит. При рассмотрении экономического положения потенциального заемщика важны буквально все моменты, иначе банк может понести огромные потери. 

Кредитным отделам банка необходимо постоянно учитывать, анализировать зарубежный и все возрастающий российский опыт. Выполнение всех этих условий гарантирует успешное проведение важнейшей банковской операции - предоставление кредитов.

Дипломная работа

 

Тема: Учет и аудит кредитных операций на примере АКСБ  РФ (ОАО) Чердаклинского отделения №4275

 

Студент:         Пастухова Татьяна Борисовна          ________________

                                                                                                (подпись)

Руководитель: Штурмина Ольга Сергеевна              ________________

                                                                                                                                         (подпись)

Рецензент:     Захарова Надежда Николаевна         ________________

                                                                                                (подпись) 

 

                                               Допустить к защите ГАК

                                                                          Зав. кафедрой

 

                                                                         ___________________________

                                                                                                                                                (ФИО)

                                                                       

                                                                                                                     “_____” _______________2005г.

 

 

Ульяновск 2005

Содержание

Введение……………………………………………………………………….……3                      

Глава 1 Теоретические основы кредитных операций в коммерческом     

банке…………………………………………………………………………….…..7

1.1 Понятие и сущность кредитной политики банка………………………..…..7                                                                                                                         

1.2 Принципы и виды кредитования……………………………………….…..12

Глава 2 Бухгалтерский учет кредитных операций……..………………………28

2.1 Организация и учет кредитования физических лиц……………………....28

2.2 Организация и учет кредитования юридических лиц………………….....36

2.3 Учет операций по формированию резерва на возможные потери

   по ссуде.......….………………………………………………………………….....41

Глава 3 Аудит кредитных операций..…………………………………...………46

3.1 Цели, задачи и виды аудита в коммерческом банке..….……………….…46

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки кредитных операций..……48

3.3 Заключение…………………………………………………………………..59

Список использованных источников….………………………...………………63

Приложения……………………………………………………………………….66

Введение

Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. Преобладавшая до недавнего времени государственная форма собственности предполагала в основном централизованное бюджетное финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развития эко­номики, не учитывала необходимости четкого законодательного регулирования финансово-кредитных вопросов.

С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое зна­чение приобретает проблема четкого право­вого регулирования финансово-кредитных от­ношений.

Актуальность данной дипломной работы видится в том, что у населения и предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наибо­лее распространенной формой привлечения средств является получение банковского кредита, по кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. Банки предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах; межбанковского кредита; средств, мобилизованных банком во временное пользование путем выпуска долговых ценных бумаг и т. д.

Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет, в том числе учет его стоимости и процентной ставки, обеспечения, а так же от бухгалтерских проводок, аналитического и синтетического учета. Как следствие, все большую ценность приобретают знания правильного ведения учета, и аудита кредитных операций.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита по предоставленным кредитам в коммерческом банке в условиях рыночных отношений.

В этой связи задачами дипломной работы являются:

-рассмотрение операций коммерческих банков, сущности и видов кредитования, основных принципов и функций кредита, а так же порядок бухгалтерского учёта кредитных операций;

-рассмотрение проведения аудита кредитных операций, в частности ревизии кредитных операций.

Объектом исследования данной работы является Чердаклинское отделение №4275 (ОАО) Акционерного Коммерческого Сберегательного Банка РФ.

Чердаклинское отделение №4275 осуществляет свою деятельность на основании генеральной лицензии Банка России №1481 от 23.09.1996г., Устава АК СБ РФ от 26.09.1996г., Положения о Чердаклинском отделении №4275 АК СБ РФ.

Основной целью деятельности Банка является привлечение денежных средств физических и юридических лиц, а так же осуществление кредитно-расчетных и иных банковских операций и сделок с физическими и юридическими лицами.

Банк обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах распределения чистой прибыли.

Кредитные ресурсы Банка формируются за счет:

-собственных средств Банка;

-средств юридических лиц, находящихся на их счетах в Банке;

-вкладов физических лиц, привлеченных на определенный срок и до востребования;

-средств, полученных в других банках;

-иных привлеченных средств.

В качестве ресурсов для кредитования может использоваться прибыль Банка, не распределенная в течении финансового года.

Бухгалтерский учет в банке осуществляется в соответствии с законодательством.

Управление Чердаклинским ОСБ №4275 возложено на Управляющего, который действует на основании “Положения об отделении” и генеральной доверенности, а так же Устава АК СБ РФ.

Надзор и контроль за деятельностью Банка осуществляется Банком России и органами, уполномоченными на осуществление этого законодательством Российской Федерации.

Внутрибанковский контроль осуществляется контрольно-ревизионной службой Банка, другими подразделениями в соответствии с Положением о них.

Учетная политика Сбербанка России (приложение А) основывается на Положении Банка России от 05.12.2002 № 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”, других документах Центрального банка Российской Федерации, регламентирующих вопросы учета и отчетности, положений (стандартов) бухгалтерского учета, позволяющих реализовывать принципы единообразного отражения банковских операций по счетам баланса, Плане счетов бухгалтерского учета в учреждениях Сбербанка России, утвержденного Президентом Сбербанка России 09.12.97г.

В целях эффективного проведения внешнего аудита, в соответствии со ст. 42 Федерального Закона “О банках и банковской деятельности” Сбербанк России организует проведение аудиторской проверки деятельности Банка за год с получением подтверждения правильности составления годового бухгалтерского отчета аудиторской фирмой. 

Основным документом, регламентирующим взаимоотношения Сбербанка России и аудиторской фирмы, является договор на оказание аудиторских услуг, а также “Порядок взаимодействия подразделений Сбербанка России с аудиторской фирмой”.

 

 

Глава 1 Теоретические основы кредитных операций в    

Коммерческом банке