Электронные расчеты как посреднический договор

 

Сегодня уверенно можно сказать, что часть бизнеса плавно перетекает в Интернет. Виртуальные магазины, сайты-визитки, электронные торги - все это лишь малая часть того, что можно назвать электронным бизнесом.

Не секрет, что практически любой бизнес-процесс, связанный с продажей и презентацией товара, работ или услуг можно с легкостью перенести в сеть, однако, что касается денежной наличности, то здесь вариантов не много. Одним из них стало появление электронных средств платежа - электронных кошельков. О том, как осуществляются электронные расчеты, расскажет наша статья.

 

Для начала отметим, что основным правовым актом, регулирующим использование электронных денег, является Федеральный закон от 27 июня 2011 г. N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ).

Согласно положениям пунктов 18, 19 статьи 3 Закона N 161-ФЗ электронными денежными средствами являются денежные средства, которые предварительно предоставлены одним лицом другому лицу для исполнения денежных обязательств первого лица перед третьими лицами. При передаче денежных средств банковский счет не открывается, распорядиться о переводе денег лицо, предоставившее денежные средства, может исключительно с использованием электронных средств платежа так называемых электронных кошельков, то есть с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, а также иных технических устройств.

 

Обратите внимание! Не являются электронными денежными средствами денежные средства, полученные организациями, осуществляющими профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, клиринговую деятельность и (или) деятельность по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами и осуществляющими учет информации о размере предоставленных денежных средств без открытия банковского счета в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность указанных организаций.

 

Имейте в виду, что организации и индивидуальные предприниматели могут использовать лишь корпоративные электронные средства платежа. В силу пункта 7 статьи 10 Закона N 161-ФЗ электронное средство платежа является корпоративным, если оно используется с проведением идентификации клиента оператором электронных денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Получить корпоративное электронное средство платежа организации, индивидуальные предприниматели могут в банке только при предъявлении свидетельства о постановке на налоговый учет, что следует из пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Напоминаем, что до 2 мая 2014 г. организации и индивидуальные предприниматели обязаны были сообщать в свой налоговый орган сведения о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств. Причем на эти действия закон отводил им всего семь дней со дня возникновения (прекращения) такого права (подпункт 1.1 пункта 2 статьи 23 НК РФ). И хотя в НК РФ не было самостоятельной ответственности за нарушение данной обязанности, фирма или коммерсант могли попасть под штрафные санкции, установленные статьей 126 или статьей 129.1 НК РФ. Это подтверждается Информацией ФНС России от 13 июля 2011 г. "О возникновении (прекращении) права использовать корпоративные электронные средства платежа".

Однако с указанной даты у фирм и коммерсантов эта обязанность отменена, и сегодня это делают только банки, о чем говорит пункт 1.1 статьи 86 НК РФ. Причем такую информацию налоговикам банк обязан предоставить в течение трех дней с момента возникновения или прекращения права фирмы или предпринимателя использовать корпоративные средства платежа для переводов электронных денежных средств.

 

Обратите внимание! Электронный кошелек - это инструмент расчетов с физическими лицами. Другими словами, фирмы и коммерсанты с помощью электронного кошелька могут лишь принимать платежи от физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и осуществлять платежи электронными деньгами в их пользу. Между собой организации и индивидуальные предприниматели не вправе рассчитываться электронными деньгами, на это указывает пункт 9 статьи 7 Закона N 161-ФЗ.

Имейте в виду, что использование электронных денег ограничено - применяться они могут только при условии, что их остаток не превышает 600 тыс. руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 600 тыс. руб. по официальному курсу Банка России, на конец рабочего дня оператора электронных денежных средств.

Нарушение установленного лимита допускается только в одном случае - вследствие изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Банком России, на что указывает пункт 8 статьи 10 Закона N 161-ФЗ.

Если лимит превышен, то оператор обязан осуществить зачисление или перевод денежных средств в размере превышения лимита на банковский счет юридического лица или индивидуального предпринимателя без его распоряжения.

Заметим, что хозяйствующему субъекту не следует беспокоиться о том, что физическое лицо, которому он перечисляет электронные деньги (или от которого пришли деньги), может оказаться индивидуальным предпринимателем. Ведь, как уже говорилось в статье, расчеты электронными деньгами хозяйствующий субъект ведет с помощью корпоративного электронного средства платежа. А значит, при их осуществлении оператор по переводу электронных денежных средств проводит идентификацию клиента. Иначе говоря, оператор сам следит за тем, чтобы расчеты электронными деньгами не осуществлялись между двумя корпоративными электронными кошельками.

 

Из норм Закона N 161-ФЗ следует, что использование корпоративного электронного средства платежа осуществляется на основании договора, заключенного организацией, индивидуальным предпринимателем с оператором электронных денежных средств.

Отметим, что оператором электронных денежных средств является кредитная организация, в том числе небанковская кредитная организация, имеющая право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций, предусмотренная пунктом 1 части 3 статьи 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности". На это указывает пункт 1 статьи 12 Закона N 161-ФЗ.

Договор, заключаемый организацией, индивидуальным предпринимателем с оператором электронных денежных средств, как правило, является агентским соглашением и регулируется главой 52 "Агентирование" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии с положениями статьи 1005 ГК РФ в рамках агентских отношений агент - оператор электронных денежных средств может действовать в интересах принципала - организации, индивидуального предпринимателя, либо от своего имени, либо от имени принципала, но всегда за счет принципала. Предметом агентского соглашения могут быть юридические или иные действия. Агентский договор является возмездным. Вознаграждение агента обычно устанавливается в форме процентов от суммы сделки. Поэтому, если хозяйствующий субъект, скажем, решает открыть интернет-магазин, то в рамках рассматриваемых отношений, вознаграждение агенту может устанавливаться, например, в размере до 5 процентов от суммы, подлежащей зачислению на счет организации или индивидуального предпринимателя.

Принципиальная схема взаимодействия с оператором электронных денежных средств выглядит следующим образом (приведем на примере Яндекс.Деньги.): хозяйствующий субъект, прежде чем начать сотрудничество, должен заполнить специальную форму заявки, которая размещена на сайте оператора. Однако прежде чем заполнить форму заявки, необходимо убедиться, что технические возможности интернет-магазина сопоставимы с техническими требованиями рассматриваемого оператора. Яндекс.Деньги. предъявляет следующие требования к интернет-магазинам:

- интернет-магазин должен быть полностью работающим (все разделы сайта заполнены, все внутренние ссылки адекватно обрабатываются);

- у магазина должен быть собственный домен первого или второго уровня;

- сайт магазина не должен быть размещен на бесплатном сервере (narod.ru, ucoz.ru, by.ru и так далее);

- на сайте должны быть указаны действующие контактные данные магазина.

Если интернет-магазин соответствует требованиям оператора, то следует заполнить заявку. В заявке необходимо указать наименование компании, форму собственности, вид товаров, работ или услуг, которые организация собирается продавать и так далее. В заявке каждого оператора предусмотрены свои поля, и они обозначены, поэтому заполнить эту форму не составит большого труда.

После отправки заявки необходимо заключить агентский договор. И здесь существует один маленький нюанс. Электронная форма обмена документами предполагает наличие электронной подписи у сторон взаимоотношений. Порядок использования электронной подписи установлен Федеральным законом от 6 апреля 2011 г. N 63-ФЗ "Об электронной подписи".

Наличие и использование электронной подписи облегчит процедуру подтверждения расходов для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с положениями статьи 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. Как правило, форма такого отчета утверждается в форме приложения к агентскому соглашению.

 

Обратите внимание! Если у хозяйствующего субъекта имеются возражения по отчету агента, то о данных возражениях субъект должен сообщить агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установленный иной срок. В противном случае отчет считается принятым.

 

Когда договор заключен, хозяйствующему субъекту необходимо разместить на странице своего сайта специальный счет электронного кошелька, с помощью которого покупатели, желающие приобрести товары, работы или услуги, осуществляют перечисление средств на этот счет.

Поступление электронных денежных средств в электронный кошелек расценивается как получение предоплаты в счет предстоящей передачи товара (выполнения работы, оказания услуги). Поэтому сумма электронных денежных средств, поступивших от покупателя, не признается доходом организации (подпункт 1 пункт 1 статьи 251 НК РФ).

Напоминаем, что по общему правилу организации - плательщики налога на прибыль свои доходы и расходы определяют методом начисления.

На дату перехода к покупателю права собственности на товар (работу, услугу) выручка от реализации (за вычетом НДС) включается в состав доходов (пункт 1 статьи 249, пункт 1 статьи 248, абзац 1 пункта 3 статьи 271 НК РФ).

Сумма удержанного вознаграждения оператора относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на дату зачисления на расчетный счет организации денежных средств и утверждения отчета агента (подпункт 3 пункта 1 статьи 264, подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Реализация товара (работы, услуги) на территории Российской Федерации является объектом обложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

При получении предоплаты у хозяйствующего субъекта возникает налоговая база по НДС в сумме, уплаченной покупателем (абзац 2 пункта 1 статьи 154, подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ).

На дату признания выручки от реализации товара (работы, услуги) налоговая база по НДС определяется повторно как договорная стоимость товара (работы, услуги) (пункт 14 статьи 167, абзац 6 пункта 1 статьи 154 НК РФ). Одновременно принимается к вычету сумма НДС, исчисленная ранее с предоплаты (пункт 8 статьи 171, пункт 6 статьи 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете поступившая предоплата за товар (работу, услугу) также не является доходом организации-продавца. Эти средства отражаются обособленно на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как кредиторская задолженность перед покупателем и на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" как дебиторская задолженность агента - оператора (пункты 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99)).

Зачисление на расчетный счет организации денежных средств (за вычетом агентского вознаграждения) отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На дату перехода к покупателю права собственности на товар (работу, услугу) выручка от реализации включается в состав доходов от обычных видов деятельности (пункты 5, 12 ПБУ 9/99). При этом производится запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

Сумма полученной предоплаты засчитывается в счет оплаты реализованного товара (работы, услуги), что отражается внутренними записями в аналитическом учете по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На дату утверждения отчета агента сумма причитающегося агентского вознаграждения признается расходом по обычным видам деятельности. Эта сумма отражается в составе расходов на продажу записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 

Пример

Предположим, что на сайте продавца размещена информация о том, что покупатель может приобрести в интернет-магазине стиральную машину стоимостью 17 700 руб., в том числе НДС - 2 700 руб. Расчеты с покупателями производятся на условиях 100% предоплаты через агента - оператора электронных денежных средств.

Учет товара в интернет-магазине ведется по ценам приобретения, фактическая себестоимость стиральной машины составляет - 10 000 руб.

Полученные от покупателя денежные средства агент перечисляет на расчетный счет организации за вычетом агентского вознаграждения, составляющего 0,5% от поступившей суммы. Денежные средства поступили в электронный кошелек, а затем на расчетный счет организации до перехода права собственности на товар к покупателю.

В бухгалтерском учете продавца операции по продаже товара отражаются следующим образом:

На дату поступления электронных денежных средств:

Дебет 76-5 "Расчеты с агентами" Кредит 62-1 "Расчеты с покупателями по полученной предоплате"

- 17 700 руб. - поступили от покупателя электронные денежные средства (предоплата);

Дебет 76-6 "Расчеты по НДС с сумм полученной предоплаты" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 2 700 руб. - исчислен НДС с суммы полученной предоплаты.

На дату поступления денежных средств на расчетный счет продавца и утверждения отчета агента:

Дебет 44 "Расходы на продажу" Кредит 76-5 "Расчеты с агентами"

- 88,5 руб. - признан расход в виде агентского вознаграждения, причитающегося агенту;

Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 76-5 "Расчеты с агентами"

- 17 611,5 руб. (17 700 руб. - 88,5 руб.) - получены на расчетный счет денежные средства за вычетом суммы агентского вознаграждения.

На дату перехода права собственности на товар к покупателю:

Дебет 62-2 "Расчеты с покупателями по отгруженной продукции" Кредит 90-1 "Выручка"

- 17 700 руб. - признана выручка от реализации товара;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары"

- 10 000 руб. - списана фактическая себестоимость проданного товара;

Дебет 62-1 "Расчеты с покупателями по полученной предоплате" Кредит 62-2 "Расчеты с покупателями по отгруженной продукции"

- 17 700 руб. - зачтена сумма предоплаты;

Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

- 2 700 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товара;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 76-6 "Расчеты по НДС с сумм полученной предоплаты"

- 2 700 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный с суммы предварительной оплаты;

Дебет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 5 000 руб. - отражен финансовый результат от продажи товара.