Сущность и значение налогообложения имущества банков

Имущественные налоги принадлежат к числу старых, традиционных сборов, которые хорошо известны большинству современных государств. Широко используемое в современном налоговом законодательстве понятие "имущественные налоги" является по существу собирательным. Под общей шапкой скрывается целый конгломерат налогов и сборов по отношению к различным видам имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в том, что все они принадлежат к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками являются лица, владеющие имуществом. В-третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как источник дохода. В остальном можно говорить об огромном разнообразии и многовариантности имущественных налогов. Отличаются они наименованием, кругом субъектов и видами налогооблагаемого имущества, способами исчисления, порядком уплаты налогов и пр. Среди них есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом). Как известно, в России блок законов, регулирующих налогообложение имущества, был введен в ходе налоговой реформы конца 80 - начала 90-х гг. Большинство имущественных налогов были новыми по своему содержанию. Они ориентировались на развитие в стране рыночной экономики и соответствующих имущественных отношений. За время действия законодательства, регулирующего налогообложение имущества, в него было внесено множество поправок и изменений, поведших к расширению сферы действия имущественных налогов, налогооблагаемой базы и перечня подлежащих обложению видов имущества. В России, в отличие от многих зарубежных стран, на сегодняшний день не существует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение главных видов недвижимого имущества - строений и земли. Главным регулярным имущественным налогом в России является налог на имущество, регламентируемый двумя разными законами. Один из них предусматривает налогообложение юридических лиц, другой - физических лиц. Налог на имущество банков является составной частью налога на имущество предприятий в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. Цель введения налога на имущество предприятий - стимулировать производительное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья и материалов.

Наличие различных форм собственности, их экономическое соперничество вызывает необходимость взимания налога не только с получаемых доходов, но и со стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода предприятия. Поэтому налог на имущество юридических лиц - неотъемлемая часть налоговой системы страны при рыночных отношениях. Этот налог введен для субъектов хозяйствования, являющихся собственниками имущества на территории России.

Налогообложение имущества коммерческого банка - это форма изъятия в бюджет части прибыли банка в виде прямых платежей, исходя из суммы материальных и нематериальных активов. Формирование налога на имущество, уплачиваемого банками, кредитными учреждениями и страховщиками отличается тем, что у этих плательщиков иной план счетов бухгалтерского учета результатов деятельности и по-разному называются счета, на которых учитывается имущество.

Специфика обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается прежде всего в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы.

Отношения, возникающие при исчислении и уплате налога на имущество предприятий и банков, регламентируются ст. 382 НК РФ.

Налог на имущество юридических лиц характеризуется многими учеными и практиками как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств (введенная реформой 1965 г. и упраздненная с переходом к рыночным формам хозяйствования). Такое суждение основано на некоторой схожести их налогооблагаемой базы - суммы запасов и затрат предприятий. Несмотря на это, налог на имущество предприятий следует считать новым явлением во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементам относится: рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путей стабилизации финансового состояния.

При взимании налога на имущество реализуются фискальная и экономическая функции налога. Первая - благодаря тому что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, т.к. вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции (работ, услуг). Вторая - через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от лишнего, неиспользуемого имущества.

Налог на имущество юридических лиц занимает в настоящее время центральное место в системе имущественного налогообложения России. Однако в доходных источниках бюджета он ведущей роли не играет.

Темпы поступлений налога в бюджет за последние 5 лет не были стабильными, напротив, доля поступлений налога на имущество в общей сумме доходов бюджета снизилась. Это связано в первую очередь с неотработанностью методических положений по переоценке основных фондов. Балансовая стоимость основных средств и другого имущества, числящегося на балансе предприятий и организаций, принимаемая к расчету налогооблагаемой базы по налогу на имущество, на несколько порядков ниже рыночной стоимости. В результате рост цен в большей степени сказывается на приросте общей суммы доходов бюджета, ибо эти доходы бюджета растут опережающими темпами по сравнению с ростом поступлений в бюджет налога на имущество.

За рубежом налоги на имущество юридических лиц и недвижимость считаются одними из основных видов местных налогов. В США удельный вес имущественных налогов в структуре доходов Федерального бюджета составляет 4%, а города США обеспечивают свои бюджеты в настоящее время за счет налога на имущество (до 40%). В большинстве западноевропейских государств налог на имущество (недвижимость) является существенным источником пополнения местных бюджетов. В Японии имущественные налоги занимают одно из центральных мест как в местном, так и в государственном бюджете. Доля имущественных налогов в государственном бюджете Японии составляет 35%, уступая первенство только подоходным налогам, а в местных бюджетах имущественные налоги являются главными источниками доходов и составляют 58% от общих налоговых поступлений в бюджет.