Льготы по единому социальному налогу

 

В ст. 238 "Суммы, не подлежащие налогообложению" Кодекса перечислены виды доходов, не подлежащих обложению ЕСН, а в ст. 239 "Налоговые льготы" предусмотрен достаточно широкий перечень льгот по данному налогу для различных категорий налогоплательщиков. Здесь предусмотрены меры как ужесточающего характера, так и предоставление дополнительных льгот по уплате социального налога в отношении сумм, не подлежащих налогообложению.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, в частности:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации);

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;

4) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

5) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников.

Наблюдается более широкая социальная направленность действующих законодательных норм. Так, в состав подлежащих налогообложению доходов не включаются суммы, выплаченные работодателями за счет средств, остающихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, а именно:

1) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в расположенные на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических путевок);

2) суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

3) суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования (договорам добровольного пенсионного обеспечения) своих работников, заключенным со страховщиками и (или) негосударственными пенсионными фондами;

4) оплата расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, являющихся российскими юридическими лицами, и лагерях, находящихся на балансе работодателей.

На материальную помощь, оказываемую работодателями бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по возрасту или инвалидности, в состав доходов не включаются суммы, превышающие в год 2000 руб.

Наконец, в налоговую базу (в части суммы налога, зачисляемой в фонд социального страхования) не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

В отличие от ранее действовавшего порядка, введены ограничения по льготам, предоставляемым в виде освобождения от уплаты налога. Организации любых организационно-правовых форм освобождены от уплаты ЕСН с сумм доходов, не превышающих 100 тыс. руб. в течение одного налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами.

Существует довольно широкий перечень иных льгот для организаций инвалидов, лечебно-оздоровительных, научных, культурных учреждений по данному налогу, но на банки они не распространяются.

 

Ставки налога

 

Единый социальный налог начисляется по соответствующим ставкам в зависимости от величины выплаченных доходов и от вида налогоплательщика. Шкалы ставок ЕСН построены по принципу регрессного исчисления и уплаты налога: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога и, соответственно, сумма налога (табл. 6).

 

Таблица 6

 

Шкала ставок единого социального налога (взноса)*(5)

 

┌───────────────┬──────────────┬───────────────┬──────────────────────────────────┬────────────────┐

│Налоговая база│ Пенсионный │Фонд социально-│Фонды обязательного медицинского│ Итого │

│на каждого от-│ фонд РФ │го страхования│страхования                  │           │

│дельного работ-│         │РФ        ├─────────────────┬────────────────┤               │

│ника нарастаю-│         │          │Федеральный ФОМС │Территориальные │           │

│щим итогом с│         │          │            │ФОМС       │           │

│начала года │         │          │            │           │           │

├───────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│  1  │  2 │  3  │   4   │  5   │   6  │

├───────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│До 100 000 руб.│28,0%    │4,0%      │0,2%        │3,4%       │35,6%      │

├───────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│От 100 001 руб.│28 000 руб. +│4000 руб. +│200 руб. + 0,1% с│3 400 руб. +│35 600 руб. +│

│до 300 000 руб.│15,8% с суммы,│2,2% с суммы,│суммы, превышаю-│1,9% с суммы,│20,0% с суммы,│

│          │превышающей │превышающей │щей 100 000 руб. │превышающей │превышающей │

│          │100 000 руб. │100 000 руб. │            │100 000 руб. │100 000 руб. │

├───────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│От 300 001 руб.│59 600 руб. +│8400 руб. +│400 руб. + 0,1%│7 200 руб. +│75 600 руб. +│

│до 600 000 руб.│7,9% с суммы,│1,1% с суммы,│с суммы, превыша-│0,9% с суммы,│10,0% с суммы,│

│          │превышающей │превышающей │ющей 300 000 руб.│превышающей │превышающей │

│          │300 000 руб. │300 000 руб. │            │300 000 руб. │300 000 руб. │

├───────────────┼──────────────┼───────────────┼─────────────────┼────────────────┼────────────────┤

│Свыше 600 000│83 300 руб. +│11 700 руб. │700 рублей  │9 900 руб. │105 600 руб. +│

│руб.      │2,0% с суммы,│          │            │           │2,0% с суммы,│

│          │превышающей │          │            │           │превышающей │

│          │600 000 руб. │          │            │           │600 000 руб. │

│          │         │          │            │           │           │

└───────────────┴──────────────┴───────────────┴─────────────────┴────────────────┴────────────────┘

 

Введение регрессивной шкалы преследовало цель избежать теневого учета части заработной платы, поскольку с увеличением начислений в пользу наемного работника снижается размер отчислений ЕСН.

Налогоплательщики, организации, в т.ч. и банки, производящие выплаты физическим лицам, применяют базовую ставку налога 35,6% при налоговой базе на каждого работника до 100 000 руб.

Согласно Федеральному закону "О введении в действие ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ (с изменениями от 28 декабря 2004 г.) до 1 января 2002 г. в ст. 241 "Ставки налога ЕСН" ч. 2 НК РФ при определении налоговой базы на каждого отдельного работника с суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации, превышающей 600 000 руб., применяется ставка в размере 5%.

По сравнению с 2001 г. в 2003 г. изменилось условие применения регрессивной шкалы ставок ЕСН. Банк вправе начать применять регрессивную шкалу ставок ЕСН в отношении выплат (вознаграждений) работнику при условии, что налоговая база данного работника достигла нарастающим итогом величины 100 001 руб. При этом накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, должна составлять сумму 2500 руб. и более*(6).

Введение такого условия применения регрессии нацелено на то, чтобы высокая заработная плата выплачивалась не только руководящему составу организации (банка), но и всем остальным работникам.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность менее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, в целях расчета величины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последний квартал величина налоговой базы в среднем на одного работника умножается на четыре. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью работников свыше 30 человек не учитываются 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в организациях с численностью работников до 30 человек (включительно) - 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Налогоплательщики, не соответствующие критерию, установленному ч. 1 настоящего пункта, уплачивают налог по ставкам, предусмотренным п. 1 настоящей статьи, при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100 тыс. руб. независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

Сумма налогов (взносов), зачисляемая в государственные внебюджетные фонды обязательного социального страхования, определяется на основании актуарных расчетов по каждому виду социального риска в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании. При этом общая нагрузка на фонд заработной платы не может увеличивать предельную ставку консолидированного тарифа, установленного законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.