Глава 2. Налог на прибыль банков

Понятие налога на прибыль

Прибыль - одно из ключевых показателей эффективности деятельности предприятия. Распоряжение прибылью включает в себя ее распределение между владельцами, кредиторами и реинвестированием в бизнес. Отсутствие прибыли прямо влияет как на размер выплачиваемых дивидендов, так и на снижение курсовой стоимости акций. Чистая (нераспределенная) прибыль служит индикатором производственного потенциала и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Бухгалтерские приемы, устанавливающие порядок получения доходов и списания затрат, имеют, с одной стороны, прямую связь с формированием финансового результата предприятия или банка, а с другой, - с его налогообложением. Поэтому, изменяя учетную политику в дозволенных законом рамках, можно выбирать наиболее выгодный для себя способ учета - тот, который несколько улучшает финансовое положение, или тот, который позволяет снизить налог на прибыль.

Балансовая прибыль - субъективный показатель, ее в определенной степени создают бухгалтеры. Величина этой прибыли интересует всех участников хозяйственного процесса по-разному. Завышение прибыли может быть выгодно государству в лице налоговых органов, владельцам бизнеса в случае привлечения долгосрочных инвестиций. В пониженном размере могут быть заинтересованы управляющие предприятий и банков, если их благосостояние напрямую связано с величиной прибыли, показанной в бухгалтерской отчетности и существует возможность получения дохода за счет различных финансовых схем.

Однако наиболее типичным моментом при принятии решения о величине прибыли является минимизация налогообложения. Исходя из этого формирование учетной политики зачастую связано с возможностью получения налоговых экономий вследствие уменьшения балансовой прибыли и изменения сроков уплаты налога на прибыль. Такое положение (в отличие от западной классической схемы) приводит не к прозрачности отчетности, а, наоборот, - к искажению учетных данных о реальном финансовом состоянии объекта.

Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируется нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

Во всех развитых странах мира установлены налоги на прибыль или доход юридических лиц. При всей схожести понятий "доход" и "прибыль" между ними есть принципиальное различие. Если "прибыль" означает результат хозяйственной деятельности, определяемый как разница между доходами и расходами, осуществленными в рамках этой деятельности, то под "доходом" при отсутствии дополнительных указаний в большинстве случаев понимается лишь непосредственная выручка налогоплательщика без учета понесенных им расходов.

На сегодняшний день в России взимается налог на прибыль юридических лиц. Налог на прибыль (доход) относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является Федеральным налогом. Предусмотрено, что этот налог является регулирующим бюджетным источником, т.е. часть поступающего налога может передаваться в бюджеты российских регионов и местные бюджеты. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов. Однако с 1994 г. наблюдается тенденция к уменьшению его доли в доходах федерального бюджета РФ с 19,8% до 14,5% (по данным бюджета на 2001 г.). Налог на прибыль является личным налогом, основанным на принципе резидентства. Основное функциональное предназначение этого налога - обеспечить эффективность инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Налог на прибыль юридических лиц соответствует принятому в ряде стран понятию "налог с корпораций". В большинстве стран фискальное значение налога с корпораций невелико, и этот налог используется главным образом в качестве инструмента, регулирующего деловую активность компании. Доля поступлений от его взимания в ВНП ФРГ, США, Франции и Швеции не превышает 2%, в Великобритании - 4%, Японии - 6%. Это объясняется тем, что основную тяжесть налогообложения за рубежом несут физические лица как конечные потребители создаваемых обществом благ. Налог на прибыль - шедулярный налог. Различные виды прибыли облагаются налогом по разным ставкам.

До 1993 г. налогом облагался доход коммерческого банка, а с 01.01.1994 г. коммерческие банки были переведены на порядок налогообложения в соответствии с Законом "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.1991 г. N 2116-I (с изм. от 08.12.2003 г.). Кроме того, перевод коммерческих банков на новый порядок автоматически означал распространение на коммерческие банки отдельных пунктов Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, утвержденного постановлением Правительства СМ РФ от 12.07.1993 г. N 645, в котором были определены особенности налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными организациями. Введение гл. 25 НК "Налог на прибыли" с 01.01.2002 г., внесло существенные изменения в налогообложение прибыли банков. Эта глава НК, упразднив все предыдущие нормативные документы по исчислению налога на прибыль, объединила в себе вопросы, связанные с исчислением и уплатой данного налога. Кроме того, произошла значительная унификация налога на прибыль с налогообложением прочих предприятий и организаций.

В результате положение банка с точки зрения налоговой нагрузки стало значительно лучше. Банки, как и страховые организации, были в несколько обособленном положении по сравнению с другими субъектами экономики, на них распространялся более тяжелый налоговый гнет. Это являлось одной из причин замедленного развития банковской сферы. Предельные процентные ставки по кредитам и минимальные ставки по вкладам физических и юридических лиц - это характерные черты функционирования банков. С изменением законодательства о налоге на прибыль практически все банки и филиалы банков увеличили многократно свою прибыль, а увеличение числа клиентуры стало тенденцией в 2002 г. Таким образом, можно сделать вывод о том, что изменение законодательства о налоге на прибыль не просто благоприятно повлияло на деятельность кредитных учреждений, но и на экономику в целом, поскольку такие показатели деятельности кредитных учреждений положительно сказываются на инвестиционном процессе, что является необходимым развивающейся экономике.