Роль НДС в современной налоговой системе

Налоговая реформа 1999 г. существенным образом затронула косвенные налоги. Дискуссии о налоге на добавленную стоимость продолжаются в отечественной экономической литературе с момента его введения в 1992 г. Высказываются разные мнения о влиянии НДС на развитие экономики России, о налоговых ставках и льготах, механизме взимания в отдельных отраслях хозяйства, об облагаемой базе. Самый острый вопрос: снижать ли НДС в целях расширения налоговой базы или не снижать в целях лучшей сбалансированности бюджета. Различные и зачастую прямо противоречивые взгляды на данный налог связаны прежде всего с его внутренней противоречивостью.

С одной стороны, НДС очень удобен для выполнения фискальной функции. Налог имеет устойчивую базу обложения, которая к тому же мало зависит от текущих материальных затрат. Финансовые ресурсы начинают поступать в бюджет задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции, работ или услуг, при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от НДС сложнее, чем от уплаты прямых налогов. Выделение НДС отдельной строкой во всех платежно-расчетных документах позволяет налоговым органам достаточно эффективно контролировать поступления налога в бюджет. Поэтому неудивительно, что НДС получил распространение более чем в 40 странах земного шара, в т.ч. во всех развитых странах Европы.

Но есть и другая сторона медали. Дело в том, что, входя в цену продукции, НДС усиливает инфляционные процессы. В России НДС был введен в момент возникновения сильнейшей инфляции. Способствуя дополнительному росту цен, а вернее, делая этот рост вынужденным, налог снижает конкурентоспособность продукции, приводит к уменьшению платежеспособного покупательского спроса.

Наибольшую роль НДС играет в налоговой системе стран ЕС. В программе унификации в рамках этой организации проблемы НДС занимают одно из центральных мест. Более того, наличие НДС является обязательным условием членства в этой организации. И это не случайно. В ретроспективе некоторые ведущие страны ЕС, например Франция, к началу формирования Общего рынка отличались широким использованием косвенных налогов. Следовательно, наиболее приемлемым вариантом в постепенном сближении налогообложения стран ЕС виделся путь формирования единых основ косвенного налогообложения; и применительно к налогам на потребление важнейшая роль отводилась унификации в использовании НДС. В большинстве стран ЕС НДС играет роль единственного налога на потребление.

Необходимо отметить, что в ряде развитых стран - США, Канаде, Японии - велась достаточно интенсивная борьба вокруг вопроса о введении НДС. Например, в США уже с 1960-х гг. выдвигались предложения о введении НДС в качестве средства решения острых финансово-бюджетных проблем страны (иногда в качестве частичной замены налога на прибыль). Основным аргументом служили ссылки на широкое использование в странах ЕС, что, по мнению американских сторонников НДС, ставит внешнюю торговлю этих стран в более выгодное положение по сравнению с США. Американские противники введения НДС в качестве основного контраргумента ссылались на опасность в результате введения этого налога усиления инфляции в США и связанных с этим отрицательных последствий, включая снижение платежеспособного спроса основной массы населения и обусловленное этим падение темпов экономического роста. Последняя позиция опиралась на широко распространенное в общественном мнении США отрицательное отношение к косвенным налогам ввиду их откровенного социально несправедливого характера (поскольку в качестве источника этих налогов рассматривался показатель потребления всего населения без учета уровня доходов его отдельных слоев). В результате позиция противников НДС одержала победу.

В России НДС становится решающим налогом во всей системе налогообложения. По сути при следовании чисто фискальным путем дальнейшего усиления роли косвенных налогов копируется опыт развивающихся стран, в которых косвенные налоги играют решающую роль в пополнении доходной части государственного бюджета (причем тем в большей степени, чем менее развита экономика той или иной страны). Как свидетельствует опыт стран с более развитой рыночной экономикой, меры по увеличению НДС могут сыграть серьезную и долговременную положительную роль лишь в том случае, если полученные в результате этих мер дополнительные финансовые средства будут использованы как база для параллельного проведения в рамках активной промышленной политики серьезных налоговых ограничений в целях стимулирования экономического роста вроде заметного снижения налога на прибыль.

Контрольные вопросы

Дайте характеристику экономического содержания налога на добавленную стоимость.

Когда и с какой целью был введен НДС в России?

Совпадает ли объект обложения и источник налога у налога на добавленную стоимость?

Возможно ли использование метода прямого вычитания и метода косвенного вычитания при налогообложении добавленной стоимости на практике?

Чем обусловлено широкое распространение НДС в мире?

В чем заключается специфика обложения НДС организаций финансово-кредитного сектора?

Почему основные банковские операции НДС не облагаются?

Охарактеризуйте систему льгот по налогу на добавленную стоимость. Какой вид льгот наиболее выгоден налогоплательщику?

Какие операции в отношении НДС не признаются реализацией товаров?

В каких случаях применяются пониженные ставки налога?

Назовите основные методы исчисления НДС финансово-кредитными организациями.

Какие налогоплательщики освобождены от составления счетов-фактур?

Как определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет?

Оцените перспективы применения НДС в России.

Решите задачу. Сумма доходов коммерческого банка "Стимул" составляет 950 тыс. руб., доходы банка от проведения основных банковских операций составили 720 тыс. руб. Возможно ли отнесение данным банком сумм НДС, уплаченных поставщикам по всем товарам, работам, услугам, на расходы данного коммерческого банка?

Решите задачу.

Коммерческий банк "Стимул" оказал в январе услуги, облагаемые НДС, на сумму 378 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 60 тыс. руб. и налог с продаж - 18 тыс. руб.). В этом же месяце были оказаны непосредственно банковские услуги на сумму 840 тыс. руб. В феврале были оказаны услуги, облагаемые НДС, на сумму 252 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 40 тыс. руб., налог с продаж - 12 тыс. руб.). За просрочку оплаты покупатель товаров уплатил организации финансовые санкции, превышая процент, рассчитанный, исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая составила 6 тыс. руб. (в т.ч. НДС - 1 тыс. руб.). В этом же месяце были оказаны непосредственно банковские услуги на сумму 900 000 руб. В марте коммерческий банк "Стимул" собственными силами построил склад. Расходы по строительству склада составили 180 тыс. руб. В марте для использования в непроизводственной сфере (в санатории) были переданы телевизоры в количестве 24 штук. Указанные телевизоры обычно реализуются по цене 21 168 руб. (в т.ч. НДС - 3360 руб., налог с продаж - 1008 руб.) за штуку. Были оказаны непосредственно банковские услуги на сумму 850 тыс. руб. Определите сумму НДС, уплаченную коммерческим банком "Стимул".

Решите задачу.

Банк "Стимул" выступал посредником при реализации товара. Товар был реализован по цене 300 тыс. руб. Комиссионный сбор, полученный банком, составил 7%. Определите НДС, уплаченный коммерческим банком "Стимул" с данной операции.