Регистрация покупателем корректировочного счета-фактуры при уменьшении стоимости поставки в книге продаж

Корректировочный счет-фактуру, который компании выставил продавец при уменьшении цены и (или) количества поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо  зарегистрировать в книге продаж.

Сделать это нужно в квартале, в котором продавец предъявил его компании, поскольку у нее возникает обязанность восстановить НДС к уплате в бюджет. При этом если ранее был получен первичный документ об уменьшении стоимости поставки и зарегистрирован в книге продаж, то повторно отражать корректировочный счет-фактуру не нужно. Иначе это приведет к "задвоению" сумм НДС к восстановлению. Такой вывод следует из пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. п. 2, 14 Правил ведения книги продаж.

Для того чтобы зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж, необходимо  отразить в ней (п. п. 2, 7 Правил ведения книги продаж):

1) общие сведения:

•   в графе 1 - порядковый номер записи;

•   в графе 2 - код "18", получение корректировочного счета-фактуры на уменьшение стоимости поставки;

2) данные о первичном счете-фактуре и исправленном (если он составлялся):

•   в графе 3 - порядковый номер и дату первичного счета-фактуры из строки 1б корректировочного счета-фактуры;

•   в графе 4 - номер и дату исправленного счета-фактуры, если он составлялся к первичному счету-фактуре до корректировочного. Эта информация должна быть указана в строке 1б после слов "с учетом исправления";

3) данные о корректировочном счете-фактуре:

•   в графе 5 - номер и дату из строки 1 корректировочного счета-фактуры;

•   графу 6 не заполняется, так как в этом случае данных не будет;

4) данные о покупателе, посреднике:

•   в графах 7 и 8 - наименование компании и ИНН/КПП, которые указаны в строках 3 и 3б корректировочного счета-фактуры;

•   в графах 9 и 10 указывается наименование и ИНН/КПП посредника. Эти графы можно не заполнять, поскольку из Правил ведения книги продаж такой обязанности не следует. Но если посредник привлекался и у компании есть на него данные, то можно их отразить;

5) данные о стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав):

•   в графе 12 - данные из строки 7 счета-фактуры, если он был выставлен в иностранной валюте. Если реализация была в рублях, графа не заполняется;

•   в графе 13а - данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счета-фактуры. Эта графа заполняется, если счет-фактура выставлен в иностранной валюте;

•   в графе 13б - данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" графы 9 корректировочного счета-фактуры;

•   в графах 14, 14а, 17 и 17а - данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" граф 5 и 8 корректировочного счета-фактуры соответственно, если реализация облагалась по ставке НДС 20% (18%);

•   в графах 15 и 18 - данные из строки "Всего уменьшение (сумма строк Г)" граф 5 и 8 корректировочного счета-фактуры соответственно, если реализация облагалась по ставке НДС 10%;

•   в графе 16 - сумму уменьшения стоимости поставки без учета НДС, которая облагается по ставке 0%;

•   в графе 19 - сумму уменьшения стоимости поставки, по которой в графе 7 корректировочного счета-фактуры проставлена ставка "Без НДС".

6) данные о товаре, подлежащем прослеживаемости:

•   в графе 20 - регистрационный номер партии товара;

•   в графе 21 - код количественной единицы измерения товара согласно ОКЕИ;

•   в графе 22 - количество товара в количественной единице измерения товара;

•   в графе 23 - стоимость товара без НДС.

Если корректировочный счет-фактура выставлен в отношении товара, не подлежащего прослеживаемости, в графе 20 отражается регистрационный номер декларации на товары (пп. "ш" п. 7 Правил ведения книги продаж).

Для заполнения граф 20 - 22 книги продаж можно взять сведения из граф 11, 12 и 13 корректировочного счета-фактуры. Если эти сведения в счете-фактуре отсутствуют, то графы 20 - 22 не заполняются (пп. "ш" - "ю" п. 7 Правил ведения книги продаж).

Все графы (кроме графы 13а) заполняются в рублях и копейках (п. 9 Правил ведения книги продаж).

Графу 3а заполняют только в отношении товаров, вывезенных из России на территорию ЕАЭС. Укажите в ней код вида товара в соответствии с ТН ВЭД (пп. "е (1)" п. 7 Правил ведения книги продаж).

Также не нужно заполнять графу 11. Форма корректировочного счета-фактуры не предусматривает отражение этих данных.

Единый корректировочный счет-фактуру регистрируется так же, как и обычный корректировочный счет-фактура, с учетом следующих особенностей:

•   в графе 2 указывается код вида операций "01";

•   в графах 3 и 5 указывается номер и дата единого корректировочного счета-фактуры (пп. "з" п. 7 Правил ведения книги продаж);

•   в графы 7 и 8 переносятся сведения о продавце из строк 2 и 2б единого корректировочного счета-фактуры (пп. "к", "л" п. 7 Правил ведения книги продаж).