Эмиссия газов от очистных сооружений канализации: В последние годы внимание мирового сообщества сосредоточено на экологических проблемах...
Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого...
Топ:
Особенности труда и отдыха в условиях низких температур: К работам при низких температурах на открытом воздухе и в не отапливаемых помещениях допускаются лица не моложе 18 лет, прошедшие...
Выпускная квалификационная работа: Основная часть ВКР, как правило, состоит из двух-трех глав, каждая из которых, в свою очередь...
Характеристика АТП и сварочно-жестяницкого участка: Транспорт в настоящее время является одной из важнейших отраслей народного хозяйства...
Интересное:
Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса приобретения: Процесс заготовления представляет систему экономических событий, включающих приобретение организацией у поставщиков сырья...
Принципы управления денежными потоками: одним из методов контроля за состоянием денежной наличности является...
Уполаживание и террасирование склонов: Если глубина оврага более 5 м необходимо устройство берм. Варианты использования оврагов для градостроительных целей...
Дисциплины:
2021-06-23 | 41 |
5.00
из
|
Заказать работу |
|
|
В Российской Федерации понятие «расходы» закреплено в двух нормативных источниках: в Положении по бухгалтерскому учету 10/99 (Далее – ПБУ 10/99) и в главе 25 Налогового кодекса РФ (Далее – НК РФ). Нормы, приведенные в ПБУ 10/99, используются в рамках бухгалтерского учета, а в Налоговом кодексе РФ – для осуществления налогового учета.
Сравнительная характеристика данных нормативно-правовых актов в части описания расходов представлена в таблице 2.
Таблица 2 – Сравнительная характеристика понятия «расходы» в рамках бухгалтерского и налогового учета[2]
Классификационный признак | ПБУ 10/99 | НК РФ | |
Определение понятия «расходы» | уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Совокупность затрат, согласно данному документу, определяется как «расходы по обычным видам деятельности организации, понесенные ей в определенном отчетном периоде, выраженные в денежной форме. | обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком». Под обоснованными расходами понимаются «экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме». «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода». | |
Не признаются расходами | расходы: - в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.); - вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов | - суммы начисленных дивидендов; - пени, штрафы и иные санкции; - взнос в уставный (складочный) капитал, в простое товарищество; - расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; - взносы на добровольное страхование и на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме учитываемых в составе расходов на оплату труда; - суммы добровольных членских взносов в общественные организации; - стоимость безвозмездно переданного имущества; - имущество, переданное комиссионером агентом, иным поверенным; | |
Продолжение таблицы 2
| |||
Классификационный признак | ПБУ 10/99 | НК РФ | |
и иных ценностей, работ, услуг; - в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; - в погашение кредита, займа, полученных организацией. | - суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; - средства, которые переданы по договорам кредита или займа; - суммы добровольных членских взносов в общественные организации; - стоимость безвозмездно переданного имущества; - стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования; - отрицательная разница; - средства, перечисляемые профсоюзным организациям; - суммы материальной помощи работникам; - надбавки к пенсиям, единовременные пособия; - имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога; - суммы целевых отчислений; - представительские расходы в части, превышающей предусмотренные размеры; - рекламные расходы сверх установленных предельных норм; - расходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда некоммерческой организации, понесенные в связи с размещением временно свободных денежных средств; - иные, не соответствующие критериям признания расходов. | ||
Классификация расходов | - расходы по обычным видам деятельности: расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. - прочие расходы: расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. | - расходы, связанные с производством и реализацией; - внереализационные расходы: на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, проценты по долговым обязательствам любого вида; на организацию выпуска собственных ценных бумаг; связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; отрицательная курсовая разница; суммовая разница; на формирование резервов по сомнительным долгам; на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; а также связанные с консервацией и расконсервацией; судебные расходы и арбитражные сборы; в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций; на услуги банков; на проведение собраний акционеров; по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; премии | |
Окончание таблицы 2
| |||
Классификационный признак | ПБУ 10/99 | НК РФ | |
(скидки), предоставленные продавцом покупателю; целевые отчисления от лотерей и пр. | |||
Группирование расходов по элементам | - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие затраты. | - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - амортизация; - прочие расходы. |
Следует отметить, что перечень статей затрат при осуществлении бухгалтерского учета организация устанавливает самостоятельно.
В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
|
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы учитываются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления
Для того чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:
- затраты обоснованы;
- затраты документально подтверждены;
- затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета.
Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Порядок признания расходов в налоговом учете, согласно методу начисления, представленному в ст. 272 НК РФ: учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств; при кассовом методе, отраженному в ст. 273 НК РФ: расходы нельзя учесть при расчете налога до тех пор, пока не произошло фактическое движение денежных средств (иного имущества).
Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете. К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ). К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ). В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.
В отличие от бухгалтерского учета, социальные отчисления снижают налоговую базу и не признаются при проведении налогового учета.
|
Можно также увидеть различия в определении способов и методов начисления амортизации (таблица 3).
Таблица 3 – Сравнительная характеристика амортизации в бухгалтерском и налоговом учете[3]
Признак | Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
Способ начисления амортизации | линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списание стоимости пропорционально объему продукции или работ. | линейный; нелинейный. |
Метод начисления амортизации | начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету. | выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом. |
Срок полезного использования основных средств | Срок полезного использования организация может определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа. | В общем случае амортизация определяется, согласно классификации основных средств. |
Расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.
Таким образом, согласно российской практике ведения финансовых отчетностей, налоговый и бухгалтерский учеты различны, но и не исключается тесная связь и взаимопроникновение налогового и бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет был и остается основой налогового учета.
|
|
Наброски и зарисовки растений, плодов, цветов: Освоить конструктивное построение структуры дерева через зарисовки отдельных деревьев, группы деревьев...
Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰)...
История развития пистолетов-пулеметов: Предпосылкой для возникновения пистолетов-пулеметов послужила давняя тенденция тяготения винтовок...
История развития хранилищ для нефти: Первые склады нефти появились в XVII веке. Они представляли собой землянные ямы-амбара глубиной 4…5 м...
© cyberpedia.su 2017-2024 - Не является автором материалов. Исключительное право сохранено за автором текста.
Если вы не хотите, чтобы данный материал был у нас на сайте, перейдите по ссылке: Нарушение авторских прав. Мы поможем в написании вашей работы!