Доходы от реализации и внереализационные доходы

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────────┐

│                                  Показатели                           │ Код │ Сумма │

│                                                                            │строки│ (руб.) │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤

│                                      1                                │ 2 │ 3 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤

│Выручка от реализации - всего:                                              │ 010 │2 700 000│

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤

│В том числе: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производ-│ 011 │2 700 000│

│ства                                                                        │ │    │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤

│Итого доходов от реализации (строка 010 + строка 020 + строка 030)          │ 040 │2 700 000│

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────┤

│Внереализационные доходы - всего                                            │ 100 │3 390 000│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────────┘

 

Фрагмент приложения 2 к листу 02

 

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные
расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам

 

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┬──────┬─────────────┐

│                                  Показатели                       │ Код │Сумма (руб.) │

│                                                                        │строки│        │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│                                      1                            │ 2 │ 3 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам   │ 010 │        │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и│ 020 │        │

│розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящиеся к│ │        │

│реализованным товарам                                                   │ │        │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│В том числе стоимость реализованных покупных товаров                    │ 030 │        │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Косвенные расходы - всего                                               │ 040 │ 533 800 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│В том числе суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном│ 041 │ 3000 │

│законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением│ │        │

│ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ                  │ │        │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам│ 100 │        │

│текущего отчетного (налогового) периода                                 │ │        │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050 по│ 110 │ 533 800 │

│100)                                                                    │ │        │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Внереализационные расходы - всего (строка 200 > = сумма строк с 201 по 203) │ 200 │ 4 160 000 │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Справочно: сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период -│ 400 │ 120 000 │

│всего                                                                   │ │        │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│В том числе по нематериальным активам                                   │ 401 │        │

├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┼──────┼─────────────┤

│Остаток резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие│ 410 │        │

│социальную защиту инвалидов                                             │ │        │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴──────┴─────────────┘

 

Договоры сострахования

 

Определение сострахования содержится в статье 12 Закона N 4015-1. Это страхование одного и того же объекта несколькими страховщиками по одному договору страхования. То есть несколько страховщиков участвуют определенными долями в страховании одного и того же риска. Они несут долевую ответственность, если доли распределены между ними в договоре сострахования, который заключен с участием страхователя. В договоре сострахования должны быть установлены условия, определяющие права и обязанности каждого страховщика.

Допустим, в договоре сострахования не определены права и обязанности каждого из страховщиков. В этом случае они солидарно отвечают перед страхователем (выгодоприобретателем) за выплату страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования. Об этом говорится в статье 953 ГК РФ. Принцип солидарной ответственности страховщиков в максимальной степени обеспечивает защиту прав страхователя. При невозможности исполнения обязательств одного из должников (например, при банкротстве) ответственность по договору солидарного сострахования несут остальные состраховщики.

Договор сострахования может быть заключен по инициативе как страхователя, так и страховщика. В первом случае это обычно связано с тем, что страхователь не уверен в финансовой устойчивости страховщика и требует для более надежного обеспечения риска распределить его между несколькими страховыми компаниями.

По инициативе страховщика с согласия страхователя указанный договор заключается в ситуации, если на страхование принимается риск в большой страховой сумме. Чтобы обеспечить финансовую устойчивость своей страховой компании, страховщик передает часть рисков нескольким компаниям на условиях долевой или солидарной ответственности.

В договоре сострахования может быть выделен основной (ведущий) состраховщик. Он ведет дела со страхователем от имени всех состраховщиков, которые выдают ему доверенность на конкретные действия. Состраховщики, которые заключили договор сострахования, должны иметь лицензии на страхование всех видов страхуемых рисков.

 

Налоговый учет операций по сострахованию

 

Согласно статье 330 НК РФ страховые организации ведут налоговый учет доходов (расходов), полученных (понесенных) по договорам сострахования, в разрезе заключенных договоров по видам страхования.

 

Налоговый учет доходов

 

Страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в таких договорах.

Доходы образуются от поступивших страховых премий (взносов) по рассматриваемым договорам (подп. 1 п. 2 ст. 293 НК РФ). Кроме того, в состав доходов от страховой деятельности состраховщика включаются вознаграждения от других страховщиков по договору сострахования. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 2 статьи 293 НК РФ.

Для целей налогового учета надо различать доходы, полученные по договорам сострахования жизни и договорам сострахования по видам страхования иным, чем страхование жизни. Дело в том, что по долгосрочным договорам сострахования жизни доход страховщика в виде части страхового взноса признается в налоговом учете в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями таких договоров. Это определено статьей 330 НК РФ.

Таким образом, в договоре сострахования жизни должны быть установлены:

сроки и суммы страховых премий (взносов), подлежащих поступлению от страхователя по согласованным датам;

доли состраховщиков - участников договора;

дата возникновения ответственности страховщиков по договору сострахования.

 

Пример 1

ОАО "Автострах" и ОАО "Сириус" заключили долгосрочный договор сострахования жизни с физическим лицом. Согласно этому договору ОАО "Автострах" является ведущим состраховщиком и доля его ответственности составляет 60%. Срок действия договора - с 20 декабря 2005 года по 19 декабря 2006 года. По условиям договора страховая премия равна 4 тысячам рублей. Она уплачивается равными долями по 1 тысяче рублей 20 января, 20 апреля, 20 июля и 20 октября каждого года. Страхователь просрочил первый платеж, уплатив его 3 февраля 2006 года.

В налоговом учете ОАО "Автострах" обязано 20 января 2006 года признать налогооблагаемый доход в виде суммы первого платежа - 600 рублей (1000 руб. х 60%). Ведь именно в этот день у страховщика возникло право на получение платежа.

Доходы, полученные по договорам сострахования по иным видам страхования, чем страхование жизни, признаются состраховщиком в размере его доли, предусмотренной такими договорами. Причем доход признается на дату возникновения ответственности состраховщика перед страхователем согласно договору. При этом порядок уплаты страховой премии (взноса) значения не имеет.

Следовательно, в таких договорах должны быть определены:

дата начала ответственности состраховщика по договору сострахования;

доли состраховщиков - участников договора;

суммы страховых премий (взносов), подлежащих поступлению от страхователя по договору.

 

Пример 2

ООО "Жилстрах" и ООО "Ремстрах" заключили договор сострахования имущества с ОАО "Центрстрой". В договоре определена сумма страховой премии - 50 тысяч рублей. Ведущим сострахователем является ООО "Жилстрой", доля которого равна 60%. По условиям договора ОАО "Центрстрой" должно перечислить страховую премию на счет ООО "Жилстрах" 26 декабря 2005 года. Датой вступления договора в силу, то есть датой начала страхования, считается 25 января 2006 года.

В этом случае доход в виде страховой премии в размере 30 000 рублей (50 000 руб. х 60%) не признается в налоговом учете ООО "Жилстрах" за 2005 год. Учесть эту сумму страховщик обязан 25 января 2006 года - на дату начала ответственности перед ОАО "Центрстрой".

Вознаграждение, выплаченное состраховщиками ведущему состраховщику за услуги по страхованию, признается у него налогооблагаемым доходом на дату оказания услуг. Это следует из пункта 3 статьи 271 НК РФ. Сказанное относится к тем состраховщикам, которые применяют в налоговом учете метод начисления.

При кассовом методе согласно пункту 2 статьи 273 НК РФ доходы признаются на дату поступления средств на счета в банках (в кассу).

 

Налоговый учет расходов

 

При учете договоров сострахования возникают такие же расходы, как и по договорам страхования. А именно:

страховые выплаты страхователю;

возврат части страховых премий и выкупных сумм по договору;

расходы по оплате услуг, связанных со страховой деятельностью;

другие расходы, непосредственно связанные с осуществлением страховой деятельности.

Кроме того, в договоре сострахования может быть предусмотрена выплата сострахователями вознаграждения ведущему состраховщику.

Как правило, страховые организации для ведения налогового учета используют метод начисления. Тогда учет расходов по страховой деятельности ведется следующим образом.

Страховые выплаты по договору сострахования учитываются на дату возникновения у страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя (выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю. Это установлено статьей 330 НК РФ.

Расходы, связанные с оплатой услуг по страхованию, а также вознаграждения ведущему сострахователю признаются у состраховщика на дату подписания акта приемки-передачи услуг.

При кассовом методе выплаты по договорам сострахования включаются в расходы на дату их оплаты. Основанием является пункт 3 статьи 273 НК РФ.

Каждая страховая организация для выполнения своих обязательств перед страхователями обязана формировать страховые резервы. Об этом сказано в пункте 26 Закона N 4015-1. Суммы отчислений в эти резервы являются внереализационными расходами (ст. 294 НК РФ).

Рассмотрим особенности налогового учета отчислений в страховые резервы на примере 3.

 

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что согласно пункту 11 Правил формирования страховых резервов, утвержденных приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. N 51н (далее - Правила N 51н), ООО "Жилстрах" рассчитало резерв незаработанной премии на конец отчетного периода. Эта сумма составила 30 тысяч рублей и была отражена в бухгалтерском учете 31 декабря 2005 года (включая комиссионное вознаграждение).

Доход в виде страховой премии по договору сострахования признается в налоговом учете ООО "Жилстрах" 25 января 2006 года (с даты, когда у страховщика возникает ответственность перед страхователем). Соответственно тогда же включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли и отчисления в страховые резервы в размере 28 тысяч рублей.