Налоговый учет страховых операций

 

Налогоплательщики - страховые организации ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, в разрезе заключенных договоров по видам страхования раздельно, что нашло отражение в Плане счетов. Так, например, ОАО "Росгосстрах" из-за большого количества договоров страхования вело учет по видам страхования. В налоговом учете более жесткий подход, он должен вестись в разрезе заключенных договоров страхования.

Налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) по договорам страхования, сострахования, перестрахования, ведется в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ при определении доходов и расходов методом начисления, а по кассовому методу - согласно статье 273 НК РФ.

Однако доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату начала ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договора страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни).

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, с учетом приказа Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе о субвенциях, предназначен счет 92 "Страховые премии (взносы)".

Бухгалтерская запись по кредиту счета 92 производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставлением счета на уплату страхователем страхового взноса). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.

Таким образом, налоговый учет совпадает с бухгалтерским, где независимо от рассрочки по уплате страховых взносов, которая предусмотрена в договорах страхования по страхованию иному, чем страхование жизни, вся сумма страховых взносов, предусмотренных в договорах страхования, считается доходом страховой организации.

Например, в договоре страхования имущества предусмотрено, что страховой платеж 100 тысяч рублей уплачивается в два этапа: первый взнос - 50 тысяч рублей - уплачивается в I квартале 2004 года, а второй платеж - 50 тысяч рублей - во II квартале. При этом в договоре указано, что страховщик несет ответственность с момента уплаты первого взноса.

В бухгалтерском и налоговом учете в I квартале доход страховой организации по данному договору отразится в сумме 100 тысяч рублей.

По долгосрочным договорам, относящимся к страхованию жизни, доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанного договора.

 

Пример 1

В договоре страхования жизни, заключенном на срок 5 лет, предусмотрено, что страхователь должен уплачивать ежемесячно 15-го числа очередной страховой взнос в размере 200 рублей. В марте страховые взносы за март поступили на счет страховой организации 13 марта, но доход в налоговом и бухгалтерском учете будет отражен 15 марта, а за апрель страховой взнос поступил 18 апреля, но доход в налоговом и бухгалтерском учете отразится 15 апреля независимо от срока поступления очередного страхового взноса.

Налогоплательщик в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образует страховые резервы.

Согласно подпункту "г" пункта 3 статьи 30 Закона N 4015-1 порядок формирования страховых резервов устанавливается федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Таким органом является Росстрахнадзор.

По вопросу, касающемуся порядка внесения изменений в правила формирования страховых резервов в связи с переходом страховых организаций с 2002 года на учет страховых премий (взносов) по методу начисления, необходимо руководствоваться письмом Минфина РФ от 18 декабря 2001 г. N 24-08/13.

Налогоплательщики отражают изменение размеров страховых резервов по видам страхования.

Страховые организации формируют несколько видов страховых резервов:

1. По страхованию жизни - в соответствии с инструктивным письмом Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. N 09/2-16р/02 "Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год". В настоящее время они отменены, и действуют правила, утвержденные самой страховой организацией.

2. По страхованию иному, чем страхование жизни, - в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1994 г. N 02-02/04, а начиная с 2003 года - в соответствии с Правилами формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденными приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. N 51н.

Поскольку инструктивное письмо Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 N 09/2-16р/02 не зарегистрировано в Минюсте, страховые организации, по нашему мнению, должны формировать страховые резервы по страхованию жизни на основании составленных самостоятельно правил формирования страховых резервов по страхованию жизни, согласованных с органом страхового надзора.

Согласно приказу Минфина РФ от 4 сентября 2001 г. N 69н счет 95 "Страховые резервы" предназначен для обобщения информации о страховых резервах, образуемых страховой организацией в соответствии с действующим законодательством на основании положений о порядке формирования страховых резервов, утвержденных в установленном порядке, доли перестраховщиков в страховых резервах и о результатах изменения страховых резервов.

К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты субсчета:

95-1 "Резерв незаработанной премии";

95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии";

95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии";

95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии",

а также другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений.

Аналитический учет по счету 95 ведется по каждому виду страхования и другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым был образован резерв заявленных, но неурегулированных убытков.

На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" страховыми организациями также отражаются суммы отчислений от страховых премий (взносов), предназначенные для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев,утраты или повреждения застрахованного имущества.

Суммы отчислений от страховых премий (взносов) на предупредительные мероприятия отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (субсчет "Резерв предупредительных мероприятий") в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки".

Использование средств на предупредительные мероприятия отражается по дебету субсчета счета 96 (субсчет "Резерв предупредительных мероприятий") в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Аналитический учет по субсчету "Резерв предупредительных мероприятий" ведется по направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Об учете у страховых организаций расходов на проведение предупредительных мероприятий по обязательным и добровольным видам страхования для целей налогообложения необходимо сказать следующее.

Согласно пункту указа Президента РФ от 7 июля 1992 г. N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" (с изменениями от 6 апреля 1994 г., 22 июля 1998 г.) часть страховых взносов, полученных страховщиками при осуществлении обязательного личного страхования пассажиров (туристов, экскурсантов), в предусмотренном законодательством порядке направляется на создание резервов для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев на транспорте.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ к расходам страховых организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Статьей 26 Закона N 4015-1 установлено, что для обеспечения выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.

В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев,утраты или повреждения застрахованного имущества.

Резерв предупредительных мероприятий (далее - РПМ) по своей природе и экономической сути не является страховым резервом, так как формируется для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества, а не для предстоящих страховых выплат.

Учитывая изложенное, поскольку РПМ не имеет отношения к страховым обязательствам страховщика, отчисления в РПМ не учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 294 НК РФ начиная с 2002 года.

На основании изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в статью 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ, не использованные на 1 января 2002 года суммы РПМ должны быть включены в состав доходов в налоговую базу переходного периода как остатки неиспользованных средств резервов, отчисления в которые в соответствии с действующим законодательством до вступления в силу главы 25 НК РФ уменьшали налоговую базу.

Однако, учитывая, что перечень расходов, признаваемых для целей налогообложения прибыли, является открытым и расходы на финансирование мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущество на транспорте в соответствии с пунктом 6 указа Президента РФ от 7 июля 1992 г. N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" являются обязательными, перечисленные средства из вышеуказанного резерва страховыми организациями могут относиться в состав расходов,учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль, в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ, что подтверждено решением Высшего арбитражного суда РФ от 18 августа 2003 г. N 8263/03.

Что касается страховых выплат, необходимо иметь в виду следующее.

Страховые выплаты по договору включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана согласно действующему законодательству и правилам страхования.

Согласно статье 961 ГК РФ страхователь по договору имущественного страхования после того, как ему стало известно о наступлении страхового случая, обязан незамедлительно уведомить о его наступлении страховщика или его представителя. Если договором предусмотрен срок и (или) способ уведомления, это должно быть сделано в условленный срок и указанным в договоре способом.

Такая же обязанность лежит на выгодоприобретателе, которому известно о заключении договора страхования в его пользу, если он намерен воспользоваться правом на страховое возмещение.

Неисполнение указанной обязанности дает страховщику право отказать в выплате страхового возмещения, если не будет доказано, что страховщик своевременно узнал о наступлении страхового случая либо что отсутствие у страховщика сведений об этом не могло сказаться на его обязанности выплатить страховое возмещение.

Правила, установленные данной статьей ГК РФ, применяются к договору личного страхования, если страховым случаем являются смерть застрахованного лица или причинение вреда его здоровью. При этом устанавливаемый договором срок уведомления страховщика не может быть менее 30 дней.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона N 4015-1 при осуществлении страхования имущества страховая сумма не может превышать его действительную стоимость (страховую стоимость) на момент заключения договора страхования. Стороны не могут оспаривать страховую стоимость имущества, определенную договором страхования, за исключением случая, когда страховщик докажет, что он был намеренно введен в заблуждение страхователем.

При осуществлении личного страхования страховая сумма устанавливается страховщиком по соглашению со страхователем.

В том случае, когда страховая сумма ниже страховой стоимости имущества, размер страхового возмещения сокращается пропорционально отношению страховой суммы к страховой стоимости имущества, если условиями договора страхования не предусмотрено иное.

В том случае, когда страхователь заключил договоры страхования имущества с несколькими страховщиками на сумму, превышающую в общей сложности страховую стоимость имущества (двойное страхование), страховое возмещение, получаемое им от всех страховщиков по страхованию этого имущества, не может превышать его страховую стоимость. При этом каждый из страховщиков выплачивает страховое возмещение в размере, пропорциональном отношению страховой суммы по заключенному им договору к общей сумме по всем заключенным этим страхователем договорам страхования указанного имущества.

Условиями страхования имущества и (или) гражданской ответственности в пределах страховой суммы может предусматриваться замена страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного утраченному имуществу.

Страховое обеспечение выплачивается страхователю или третьему лицу независимо от сумм, причитающихся ему по другим договорам страхования, а также по социальному страхованию, социальному обеспечению и в порядке возмещения вреда. При этом страховое обеспечение по личному страхованию, причитающееся выгодоприобретателю в случае смерти страхователя, в состав наследственного имущества не входит.

С учетом изложенного при методе начисления страховая выплата признается расходом страховщика для целей налогообложения в момент, когда наступило страховое событие, имеются заявление застрахованного и все необходимые документы, страховая выплата рассчитана и составлен акт на страховую выплату.

В бухгалтерском учете для обобщения страховой организацией информации о страховых выплатах за отчетный период в связи с наступлением страхового случая по договорам страхования, сострахования и перестрахования, долях перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным страховой организацией в перестрахование, возвращенных страховых премиях (взносах) и выплаченных выкупных суммах, а также оплаченных медицинских услугах, оказанных застрахованным в соответствии с условиями, предусмотренными договорами на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию, предназначен счет 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования".

По дебету субсчета 22-1 "Страховые выплаты по договорам страхования (основным)" отражаются: суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или кредитом счета 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами"), если страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая направлены суммы страховых премий (взносов).

Таким образом, налицо различия в признании страховых выплат в бухгалтерском и налоговом учете по методу начисления, которые могут быть отражены в специальном налоговом регистре. При учете доходов и расходов страховой организации по кассовому методу страховая выплата признается расходом страховщика для целей налогообложения в момент, когда наступило страховое событие, если имеется заявление застрахованного и все необходимые документы, подтверждающие наступление страхового случая, оговоренного в договоре страхования, и рассчитана страховая выплата, составлен акт выплаты, а также фактически произведена страховая выплата страховой организацией.

Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме согласно условиям договора перестрахования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона N 4015-1 и статьей 967 ГК РФ страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования.

Поскольку согласно Закону N 4015-1 страховщик-перестрахователь обязан произвести страховое возмещение и страховое обеспечение при наступлении страхового события, то независимо от доли риска, переданного в перестрахование, полная сумма страховой выплаты, например 1 миллион рублей, будет включена в признанные расходы страховщика-перестрахователя для целей налогообложения прибыли. Если по условиям договора перестрахования ответственность перестраховщика составляет 80%, возмещенная перестраховщиком доля страховой выплаты (800 тысяч руб.) будет включена в доход страховщика-перестрахователя, применяющего метод начисления, на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю (например, на дату выставления счета, дебет-ноты страховой организацией). Если же страховщик применяет кассовый метод, эта сумма будет включена в его доход в момент получения денежных средств от перестраховщика.

Суммы возмещений, причитающиеся налогоплательщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом:

на дату вступления в законную силу решения суда;

на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

При этом доля указанных сумм, подлежащих возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включается в расходы перестрахователя и в доходы перестраховщика в момент, установленный для указанных налогоплательщиков согласно настоящей статье.

Поскольку до 2002 года данная норма не была четко прописана, сумма возмещения, причитавшаяся страховщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признания виновными лицами, не признавалась расходом у страховщика-перестрахователя и доходом перестраховщика для целей налогообложения, если, например, 90% риска по договору было передано в перестрахование.

Законодательно установлено, что налогоплательщик ведет учет страховых премий (взносов) по договорам сострахования в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

В бухгалтерском учете на субсчете 77-2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования" учитываются расчеты по договору сострахования в части приходящихся на их долю страховых премий (взносов), страховых выплат, а также вознаграждения за заключение договора сострахования в случае, когда все расчеты со страхователем (выгодоприобретателем) по договору сострахования за всех участников договора сострахования ведет одна организация (далее - ведущая организация).

Ведущая страховая организация по кредиту субсчета 77-2 отражает страховые премии (взносы), причитающиеся к поступлению по договору сострахования и приходящиеся на долю участников договора сострахования, в корреспонденции со счетом 77 (субсчет "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями"). Перечисленные участникам договора сострахования страховые премии (взносы) отражаются по дебету субсчета 77-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Другие участники договора сострахования по дебету субсчета 77-2 в корреспонденции со счетом 92 "Страховые премии (взносы)" (субсчет "Страховые премии (взносы) по договорам сострахования") отражают причитающиеся им от ведущей страховой организации страховые премии (взносы). Полученные от ведущей страховой организации страховые премии (взносы) участники договора сострахования отражают по кредиту субсчета 77-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Ведущая страховая организация отражает долю участников договора сострахования в производимой страховой выплате по дебету субсчета 77-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по произведенной страховой выплате отражаются по кредиту субсчета 77-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Другие участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть в страховой выплате по договору сострахования отражают по кредиту субсчета 77-2 в корреспонденции со счетом 22 "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" (субсчет "Страховые выплаты по договорам сострахования").

По дебету субсчета 77-2 ведущей страховой организацией также отражается доля участников договора сострахования в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру в корреспонденции со счетом 77 (субсчет "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению"). Поступившие от участников договора сострахования суммы в погашение задолженности по доле в вознаграждении страховому агенту, страховому брокеру отражаются по кредиту субсчета 77-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Другие участники договора сострахования приходящуюся на их долю часть вознаграждения страховому агенту, страховому брокеру отражают по кредиту субсчета 77-2 в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы".

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет совпадают в части учета страховых премий (взносов) по договорам сострахования.

В отношении признания доходами для целей налогообложения прибыли у перестраховщика страховых премий (взносов) по рискам, принятым в перестрахование, сообщается следующее.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 293 НК РФ определено, что к доходам страховых организаций в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от осуществления страховой деятельности, в том числе страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Согласно статье 330 НК РФ доходы налогоплательщика в виде всей суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающую из условий договоров страхования, сострахования, перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре.

По договорам перестрахования у перестраховщика страховая премия (взнос) по договору перестрахования учитывается на дату возникновения ответственности перестраховщика в доле, соответствующей объему его ответственности исходя из условий договора перестрахования.

Данный доход признается в целях налогообложения:

на дату расчетов в соответствии с условиями договоров перестрахования;

при условии акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем перестраховщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (дата составления счетов премий и убытков, бордеро и т. д.).

Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от территориальных фондов обязательного медицинского страхования, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования, в размере, определяемом исходя из порядка финансирования, указанного в таком договоре.

В соответствии с пунктом 3 Положения о страховых медицинских организациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 октября 1993 г. N 1018 (далее - Положение N 1018), основной задачей страховых медицинских организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, является проведение обязательного медицинского страхования путем оплаты медицинской помощи, предоставляемой в соответствии с территориальной программой обязательного медицинского страхования и договорами обязательного медицинского страхования, осуществления контроля за объемом и качеством медицинских услуг.

В соответствии со статьей 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с приложением 2 "Типовой договор на предоставление лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по обязательному медицинскому страхованию" к Типовым правилам обязательного медицинского страхования, утвержденным ФФОМС 1 декабря 1993 года, страховая медицинская организация, осуществляющая обязательное медицинское страхование, поручаема медицинское учреждение берет на себя обязательство в соответствии с Территориальной программой обязательного медицинского страхования и разрешенными ему видами деятельности оказывать лечебно-профилактическую помощь гражданам, которым страховой медицинской организацией, осуществляющей обязательное медицинское страхование, выдан страховой полис.

При учете расходов методом начисления в соответствии со статьей 330 НК РФ страховые выплаты по договору в соответствии с условиями указанного договора включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика - страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности - выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством РФ и правилами страхования.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ документами, подтверждающими возникновение обязательства страховой организации по осуществлению страховой выплаты, могут быть:

двусторонний акт о наступлении страхового случая, подписываемый с медицинским учреждением или другим лицом, оказывающим услуги (выполняющим работы) по предмету договора страхования;

любые другие документы, содержащие согласие (акцепт) налогоплательщика произвести страховую выплату и удовлетворяющие требованиям, предъявляемым к первичным документам.

Перечень документов, являющихся основанием для осуществления страховой выплаты, должен быть отражен в учетной политике.

Так, например, в Договоре о финансировании обязательного медицинского страхования может быть предусмотрено, что фонд обязан оплачивать медицинскую помощь, оказанную застрахованным страховщиком жителям территорий, указанных в объеме программы обязательного медицинского страхования (ОМС), а также на принципах всеобщности ОМС в соответствии с условиями заключенных фондом с медицинским учреждением договоров "На оплату лечебно-профилактической помощи (медицинских услуг) по ОМС" путем перечисления финансовых средств фондом непосредственно на счета медицинских учреждений с учетом финансовой коррекции по результатам проведенной страховщиком вневедомственной экспертизы и исходя из объемов средств единого социального налога, полученных от органов МНС, страховых взносов на ОМС неработающих граждан, фактически поступивших в фонд за месяц, предшествующий месяцу финансирования.

Исходя из изложенного у медицинского учреждения при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходом будут признаваться суммы, указанные в расчетных документах на оплату медицинской помощи лечебно-профилактических учреждений по поручению страховщика (с учетом корректировки) и затем фактически полученные от территориального фонда обязательного медицинского страхования.

 

1.41. пример заполнения декларации по налогу на прибыль
по операциям страхования

 

Рассмотрим порядок заполнения декларации по налогу на прибыль страховыми организациями на следующем примере.

 

Пример 1

Для простоты представим, что страховая организация доходы от инвестирования страховых резервов и собственных средств не получала, страховые выплаты не производила, кроме как по договору добровольного медицинского страхования, и заключила следующие договоры страхования, где страховые премии составили:

1) по страхованию жизни - 500 тысяч рублей,

2) по страхованию здания - 2000 тысяч рублей,

3) по добровольному медицинскому страхованию - 200 тысяч рублей. Резервы на начало отчетного периода:

1) по страхованию жизни - 1800 тысяч рублей,

2) по страхованию иному, чем страхование жизни:

резерв незаработанной премии - 1080 тысяч рублей;

резервы убытков (РЗУ и РПНУ) - 220 тысяч рублей и 180 тысяч рублей;

другие резервы (стабилизационный резерв) - 110 тысяч рублей;

отчисления в резерв предупредительных мероприятий - 0 рублей. Резервы на конец отчетного периода:

1) по страхованию жизни - 1800 тысяч рублей,

2) по страхованию иному, чем страхование жизни:

резерв незаработанной премии - 1280 тысяч рублей;

резерв убытков (РЗУ и РПНУ) - 300 тысяч рублей и 230 тысяч рублей;

другие резервы (стабилизационный резерв) - 150 тысяч рублей;

отчисления в резерв предупредительных мероприятий - 0 рублей.

В учетной политике страховой организации отражено, что в налоговом учете страховые резервы отражаются развернуто. Страховая организация не имеет обособленных подразделений. Все расходы являются косвенными.

Расходы составили:

1) на зарплату - 80 тысяч рублей,

2) амортизационные расходы - 120 тысяч рублей,

3) начислены налоги, кроме ЕСН, - 3 тысячи рублей,

4) ЕСН - 1 тысячу рублей,

5) страховые выплаты по ДМС - 10 тысяч рублей.

 

Лист 02