Учет затрат на производство строительной продукции

В настоящее время номенклатуру статей затрат на производство и калькулирование себестоимости строительных работ строительно-монтажные организации определяют самостоятельно исходя из потребностей менеджмента на разных уровнях управления. Другими словами, руководство строительной организации самостоятельно принимает решение, связанное, в частности:

- с уровнем детализации затрат;

- с используемым методом учета затрат;

- с распределением косвенных затрат.

Как показывает практика строительно-монтажные организации в качестве типовой используют группировку затрат на производство строительных работ по следующим статьям затрат:

- «Материалы»;

- «Расходы на оплату труда рабочих»;

- «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов»;

- «Накладные расходы».

В статью «Материалы» включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. Она включает в себя организацию учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

 

Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

В ООО «Строительная фирма «Агат» синтетический учет материалов отражается на активном счете 10 «Материалы» с применением следующих субсчетов по аналитическому учету счета 10, а именно:

10.1 – «Сырье и материалы»;

10.2 – «Покупные полуфабрикаты»;

10.3 – «Топливо»;

10.5 – «Запасные части»;

10.6 – «Прочие материалы»;

10.9 – «Инвентарь и хоз.принадлежности».

Материалы в ООО «Строительная фирма «Агат» поступают, в основном, от поставщиков (дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). Поставщиками выступают территориальные организации материально-технического снабжения, предприятия, взаимоотношения между которыми регулируются договорами поставки (приложение XIII).

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает сопроводительные документы: счет на оплату (приложение XIV). После оплаты счета платежным поручением предоставляются следующие документы:

- счета-фактуры (приложение Щ);

- товарно-транспортные накладные (приложение XV).

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685 предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов- фактур. Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок  и требования к их ведению [7].

ООО «Строительная фирма «Агат» осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок автоматически с применением компьютера. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. В ООО «Строительная фирма «Агат» книга покупок и книга продаж распечатываются в конце года. В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков за приобретенные основные средства и нематериальные активы, поступившие производственные запасы, малоценные предметы, товары и оказанные услуги (приложение XVI). Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации бухгалтерия выписывает доверенность (приложение IV).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом ООО «Строительная фирма «Агат» проверяет соответствие их фактического количества данным документам поставщика и если расхождений нет, то передает документы бухгалтеру, а бухгалтер выписывает приходные ордера на все количество поступившего груза в одном экземпляре в поступлении материалов (приложение XVII).

Материалы могут поступать дебет счета 10 «Материалы» от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет  кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и могут быть изготовлены собственными вспомогательными производствами кредит счета 23 «Вспомогательные производства». На этапе образования предприятия материалы могут поступать от учредителей в качестве их вклада в уставный (складочный) капитал дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19.3 «Налог на добавленную стоимость но приобретенным ценностям», только если он выделен в расчетных документах отдельной позицией. Если в расчетных документах НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится.          В этом случае предприятия принимают на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Поэтому необходимо отслеживать такие документы и возвращать их для переоформления. В дальнейшем ежемесячно НДС подлежит зачету дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и списанию дебет счета 08, 23, 25, 26 и т.д. в порядке предусмотренном Инструкцией № 39 ГНС России «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Материалы, приобретенные за наличный расчет бухгалтер ООО «Строительная фирма «Агат» приходуют дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» вместе с НДС, уплаченном при их приобретении.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по приходу материалов в ООО «Строительная фирма «Агат» в таблице 9.

 

Таблица 9 – Хозяйственные операции по дебету счета 10 ООО «Строительная фирма «Агат» за декабрь 2005 года

Содержание хозяйственной операции	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)
Оприходованы материалы от поставщиков	Приходный ордер	10.1	60.1	63580,73
Оприходовано дизтопливо, приобретенное подотчетным лицом	Авансовый отчет	10.3	71.1	1550,00
Оприходованы запчасти от поставщиков	Приходный ордер	10.5	60.1	3466,11
Оприходованы прочие материалы от поставщиков	Приходный ордер	10.6	60.1	1093,22
Оприходован инвентарь от поставщиков	Приходный ордер	10.9	60.1	9582,21
Учтен НДС по оприходованным материалам	Счет-фактура	19.3	60.1	13989,98

 

Данные таблицы 9 отражают от кого поступил материал: от поставщика или от подотчетного лица. По субсчету можно определить какой именно поступил материал.

Материалы со склада ООО «Строительная фирма «Агат» отпускаются в производство конкретно на заказ.

Расход материалов оформляется накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (приложение XVIII).

Применение накладных-требований не исключает контроля за лимитом отпуска материалов. В ООО «Строительная фирма «Агат» таким лимитом служат сметы, которые составляются на каждый заказ отдельно и сколько заложено материалов в смете, столько закупается и отпускается в производство. Материалы отпускают со склада кредит счета 10  «Материалы» на изготовление продукции дебет счета 20 «Основное производство» и общехозяйственные нужды дебет счета 26  «Общехозяйственные расходы».

Материалы списываются на основании акта выполненных работ, где указан объем выполненных работ и какие материалы по данному объему выполненных работ необходимо списать в данный момент (приложение XIX). На списание материалов составляется акт, где указано какие материалы списываются и на какой объект (приложение XX).

Учет операций по реализации материалов на сторону в ООО «Строительная фирма «Агат». По мере отпуска материалов покупателю их продажная цена отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и одновременно списывается фактическая себестоимость дебет счета 91.2 «Прочие расходы», кредит счета 10 «Материалы». Выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» финансовый результат от реализации материалов списывается на счет 99.1 «Прибыли и убытки». Отпускаются материалы со склада по накладной на отпуск материалов на сторону (приложение XXI).

Учет топлива в ООО «Строительная фирма «Агат». Для учета топлива предназначен субсчет 10.3 «Топливо». На этом субсчете учитывают наличие и движение  дизельного топлива, керосина, бензина и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства.

На основании путевых листов горюче-смазочные материалы (ГСМ) списываются на издержки производства дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 10.3 «Топливо». Аналитический учет горюче-смазочных материалов осуществляется по каждой марке бензина и дизельного топлива. В ООО «Строительная фирма «Агат» имеются арендованные машины и по условиям договора все расходы по этим машинам несет арендатор, обеспечивает ГСМ также арендатор. Закупка ГСМ осуществляется за наличный расчет. Списание ГСМ производится согласно путевкам, где указываются следующие данные (приложение XXII):

- показания спидометра на начало дня;

- показания спидометра на конец дня;

- время работы.

По этим данным бухгалтер ООО «Строительная фирма «Агат» высчитывает сколько км прошла конкретная машина. На основе руководящего документа разработаны нормы списания ГСМ для каждой марки машины в отдельности в зимний и летний период времени, которые утверждены приказом по предприятию (приложение XXIII). По этим нормам и производится списание ГСМ на производство. В конце отчетного периода по приходу и расходу материалов составляется оборотная ведомость по всем материалам, где отражается все движение материалов (приложение XXIV).

Ежегодно в установленное время или по мере необходимости на предприятиях проводится инвентаризация материальных ценностей. Приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия. В назначенное время комиссия закрывает склад без права выполнения операций выдачи-приема, проверяет методом просчета, замера количество числящихся ценностей на складе по факту и составляет инвентаризационную ведомость (приложение XXV). После окончания работы ведомость поступает в бухгалтерию. По данным бухгалтерского учета производится выявление отклонений по каждой позиции материалов, о чем составляется специальная сличительная ведомость. Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия, а также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Оплата труда является вторым по значимости элементом затрат в себестоимости продукции.

Согласно КЗоТ РФ при приеме на работу в ООО «Строительная фирма «Агат» заключается трудовой договор (контракт) (приложение XXVI).

Трудовой договор (контракт) заключается в письменной форме. Прием на работу оформляется приказом организации. Приказ объявляется работнику под расписку. Приказ составляется руководителем на основании заявления работника и содержит реквизиты организации, наименование, дата составления, текст приказа. Утверждается руководителем ООО «Строительная фирма «Агат» (подпись, печать) (приложение XXVII).

В ООО «Строительная фирма «Агат» предусмотрена оплата труда в виде установленного оклада. Оклад устанавливается в соответствии с занимаемой должностью, профессией, согласно штатному расписанию, которое утверждается приказом по предприятию (приложение XXVIII).

  Увольнение работника также оформляется приказом по предприятию, утвержденным генеральным директором ООО «Строительная фирма «Агат» на основании заявления (приложение XXIX).

Начисления  заработной платы в ООО «Строительная фирма «Агат» осуществляется в табеле учета рабочего времени.

При начислении заработной платы составляется расчетно-платежная ведомость. Утверждается руководителем и бухгалтером ООО «Строительная фирма «Агат» (подпись, печать). Здесь же выполняется начисление налогов с зарплаты в виде таблицы:

фамилия И.О. работника

начислено всего

ПФР-20% код 18210201010011000110

ПФР- страховая часть, код 1821020210061000160 (начисления производятся в размере 14 % - для лиц 1966 г.р. и старше, 10% - для лиц 1967 г.р. и моложе).

ПФР- накопительная часть, код 18210202020061000160 (начисления производятся в размере 4 % - для лиц 19667 г.р. и моложе)

ТФОМС -2% код 18210201010091000110

ФФОМС – 0,8% код 18210201030081000110

ФСС РФ – 3,2 % код 18210201020071000110

     Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате доходов по ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний. Выплата заработной платы происходит на основании платежной ведомости (приложение XXX).

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

  Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику предприятия при помощи программы 1С: Бухгалтерия.

    Рассмотрим бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в таблице 10.

 

 

Таблица 10 – Хозяйственные операции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Строительная фирма «Агат» за декабрь 2005 года

Содержание хозяйственной операции	Документ	Дебет	Кредит	Сумма, (руб.)
Выдана заработная плата из кассы за ноябрь 2005 года	Платежная ведомость	70	50.1	27743,00
Начислена заработная плата АУП за декабрь 2005 года	Расчетная ведомость	26	70	20300,00
Начислена заработная плата основных рабочих за декабрь 2005 года	Расчетная ведомость	20	70	10900,00
Удержан НДФЛ		70	68.1	3016,00

 

По данным таблицы видно, что заработная плата выдается в срок. Начисления заработной платы административно-управленческого персонала производятся по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», начисления заработной платы основных рабочих производятся по дебету счета 20 «Основное производство», что позволяет правильно распределить затраты на прямые и косвенные. В данном случае заработная плата основных рабочих является прямыми расходами, а заработная плата административно-управленческого персонала – косвенными.

Накладные расходы, как и прямые затраты, входят в себестоимость работ, связанных с производством строительной продукции. Определяются накладные расходы самостоятельно организацией на основе нормативов, установленных Госстроем России по видам работ строительства или по видам строительной продукции. В учете они подразделяются на накладные расходы основного производства и накладные расходы вспомогательного производства.

В накладные расходы входят затраты на управление и обслуживание строительного производства, а также на обеспечение работников строительно-монтажных организаций необходимыми производственными и бытовыми условиями. При этом накладные расходы являются комплексными, которые не могут быть отнесены непосредственно на определенный объект строительства или выпускаемый вид продукции, т.е. накладные расходы связаны с выполнением всего комплекса работ, и поэтому принято считать, что эти затраты невозможно определить прямым путем. Затраты по статье «Накладные расходы» в ООО «Строительная фирма «Агат» определяются на основе смет этих расходов на планируемый период и виде процента и применяется в конце сметы. Процент накладных расходов начисляется от фонда заработной платы, заложенной в конкретной смете.