Синтетический и аналитический учет операций с

Денежными средствами

Для осуществления расчетов наличными деньгами АООТ «Автомобилист» имеет кассу. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей. Однако с кассиром не заключен договор о полной материальной ответственности. Обязанности кассира исполняет Костеева Л.Н. На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.п. Для АООТ «Автомобилист» установлен лимит кассы 3000 рублей.

Для учета кассовых операций на предприятии АООТ «Автомобилист»использует активный счет 50. Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

По кредиту счета 50 отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Счет 50 «Касса» корреспондирует со следующими счетами [14]:

Как указывалось ранее, поступление денежных средств в кассу должно оформляться приходными кассовыми ордерами, а выдача денег из кассы - расходными кассовыми ордерами.

Таблица 4 – Варианты корреспонденции счетов с участием счета 50 «Касса»

По дебету	По кредиту
51 Расчетные счета	51 Расчетные счета
52 Валютные счета	52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках	55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути	57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	58 Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными лицами	68 Расчеты по налогам и сборам
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
75 Расчеты с учредителями	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	71 Расчеты с подотчетными лицами
79 Внутрихозяйственные расчеты	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
80 Уставный капитал	75 Расчеты с учредителями
86 Целевое финансирование	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
90 Продажи	79 Внутрихозяйственные расчеты
91 "Прочие доходы и расходы"	80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов	81 Собственные акции (доли)
99 Прибыли и убытки	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	99 Прибыли и убытки

 

 

Рассмотрим для наглядности процесс оформления поступления и выдачи денежных средств в АООТ «Автомобилист».

17.08.2004 на основании расходного кассового ордера № 533 было выдано Экимсееву С.Т. в подотчет на лицензию 1300 рублей. В приходном кассовом ордере проставлен корреспондирующий счет 71 по дебету. Документ заполнен с соблюдением надлежащих реквизитов и заверен подписями получившего лица, главного бухгалтера, кассира и руководителя организации (приложение Д).

Этого же числа на основании расходного кассового ордера № 536 выдано Пчелкину Д.А. 526 руб. 15 коп. в подотчет на оплату судебных издержек. Проставлен корреспондирующий счет 99, что означает списание на убытки наличных затрат (приложение Е). Документ также оформлен должным образом и заверен подписями ответственных лиц. Аналогичный расходный кассовый ордер № 538 был выписан 24.08.2004, однако корреспондирующий счет проставлен 71 (приложение Ж). Следует отметить, что применение счета 99 в предыдущем случае, не является ошибкой и инструктивными материалами допускается применение данного счета.

В АООТ «Автомобилист» наиболее популярной операцией по расходу денег из кассы является их выдача подотчетным лицам, чаще всего на топливо, запасные части, оплату услуг связи и электроэнергии. О таких операциях свидетельствуют выписанные расходные кассовые ордера № 537 и 541, которые заполнены без ошибок (приложения К, Л).

По приходу денег в кассу традиционными для АООТ «Автомобилист» является оплата сотрудниками электроэнергии и внесение квартирной платы. 30.08.2004 поступили в кассу указанные платежи от Колманидина А.П., Мусаевой Э.И. и Комракова Ю.П. по приходным кассовым ордерам соответственно № 200, 201 и 202. В двух последних ордерах указано, что операция НДС не облагается, однако такая же операция по ордеру № 200 недооформлена. По всем указанным ордерам проставлен корреспондирующий счет по кредиту 29 (приложения М,Н,П).

До оформления кассовой книги необходимо вести учет поступивших приходных кассовых ордеров и выданных расходных кассовых ордеров в журнале их регистрации. В АООТ «Автомобилист» ведется электронный реестр кассовых документов, который содержит следующие показатели: дату, наименование документа, регистрационный номер документа, сумму и информацию от кого получено или кому выдано (приложения Р, С).

Исходя из информации, содержащейся в реестрах, можно отметить, что в августе месяце по кассе прошло 25 приходных кассовых ордеров и 27 расходных. Соответственно все указанные операции были отмечены и в кассовой книге (приложение Т).

Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера Родионовой Е.М. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

В АООТ «Автомобилист» регистры бухгалтерского учета, в частности кассовая книга и журнал-ордер № 1 ведутся в электронной форме посредством программы 1С: Бухгалтерия.

Для проверки возможных случаев превышения лимита денежных средств в кассе приведем некоторые примеры записей в кассовой книге (таблица 5).

Как показал анализ кассовой книги, в августе месяце случаев превышения лимита денежных средств в кассе не было(приложение Т). Записи в кассовой книге подтверждены подписью кассира, однако ни на одном из листов нет подписи главного бухгалтера.

Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и ведомость № 1а по дебету счета 50. Журнал-ордер используют для фиксирования кредитовых оборотов; ведомость 1а - дебетовых оборотов по счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующим счетам.

Основанием для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день.

 

 Таблица 5 - Кассовая книга АООТ «Автомобилист» за август месяц

Дата	Содержание операции	Корр. счет	Приход, руб.	Расход, руб.
11.08.	Остаток на начало дня		9,78
	Принята от Комракова Ю.П. квартплата	29	609,96
	Выдано Петаеву Д.М. в подотчет на топливо	71	Х	145,50
	Выдано Пчелкину Д.А. в подотчет	71	Х	130,52
	Остаток на конец дня		343,72
17.08.	Остаток на начало дня		52,72
	Принята от Фоменкова Г.Н. квартплата, оплата за электроэнергию	29	392,81	Х
	Принята от Петряевой А.Я. оплата за электроэнергию	29	93,84	Х
	Принята от Байгузиной Н.В. квартплата, оплата за электроэнергию	29	378,31
	Принята от Ракушева В.С. квартплата	29	342,44	Х
	Принята от Гришиной Н.В. оплата за электроэнергию	29	117,76	Х
	Принята от Моисеева В.Н. квартплата, оплата за электроэнергию	29	517,45	Х
	Принята от Михайлова А.Г. квартплата, оплата за электроэнергию	29	803,03	Х
	Выдано Экимсееву С.Т. в подотчет на лицензию	71	Х	1300,00
	Выдано Петаеву Д.М. в подотчет на топливо	71	Х	150,00
	Выдано Белухину Н.М. в подотчет на топливо	71	Х	700,00
	Выдано Пчелкину Д.А. в подотчет на оплату	71	Х	526,15
	Остаток на конец дня		22,21
31.08.	Остаток на начало дня		19,46
	Принято от банка по чеку № 2734183 на другие цели	51	9500,00	Х
	Выдана заработная плата по платежной ведомости № 0543	70	Х	4234,00
	Выдано Пчелкину Д.А. в подотчет	71	Х	2033,00
	Выдано Никишину А.Н. в подотчет на топливо	71	Х	1443,00
	Остаток на конец дня		1809,46

 

При небольшом количестве операций в хозяйстве допускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делают аналогичным путем на основании отчетов кассира, только по их приходной части с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

Остаток средств в кассе показывают в ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Как указывалось ранее в АООТ «Автомобилист» журнал-ордер и ведомость ведутся в электронной форме и представлены на одном листе, на разделенных полосах (приложение Ф).

В таблице 6 представлены данные по указанным регистрам за август месяц.

 Таблица 6 - Хозяйственные операции по счету 50 «Касса» за август месяц

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца	55,48
Получены наличными платежи за электроэнергию и квартплата от сотрудников	8153,11	50	29
Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета	9500	50	51
Выдана из кассы заработная плата	4434	70	50
Выданы из кассы наличные деньги под отчет	11465,13	71	50
Сальдо на конец месяца	1809,46

 

Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Они открываются для учета кассовых операций на календарный год. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

При внутрихозяйственном контроле важное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. После сверки регистров обороты по счету 50 «Касса» разносят в главную книгу. В таблице 7представлены записи в главной книге по счету 50 в целях рассмотрения всей совокупности операций, прошедших по данному счету в течение года и взаимоувязке ее данных с кассовой книгой, журналом-ордером и балансом.

Таблица 7 - Главная книга АООТ «Автомобилист» по дебету счета 50                                    

                                                                                                              руб.

Ме-сяц	Обороты по дебету с кредита счетов:							Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
	51	71	29	62	90	91	99
1	30000		11801,60	5210	15304	30		62345,60	62156,30	189,30
2	162500		7988,31	3200	17800			191428,3	191470,99	147,22
3	175000	11000	11769,14		4300			202069,14	194878,69	7337,67
4	96000		11110,24	68000	19300	1000	1000	196410,24	203746,92	0,99
5	9500	10500	3473,28	1440	12450			37363,28	37067,91	296,36
6	14000		1849,25	3800				19649,25	19891,87	53,74
7			193,64		6600			7693,64	6791,90	55,48
8	9500		8153,11					17653,11	15899,13	1809,46
9	49000		5743,97	1000	37453			93196,97	95001,75	4,68
10	96500		5736,07					103236,07	80226,71	23014,04
11	42300	270	2473,12		10001			55044,12	50500	27558,16
12	13200							13200	40500	258,16

Для наглядности анализируемый месяц – август, выделен в таблице серым фоном. Взаимоувязка данных главной книги с кассовой книгой, журналом-ордером и балансом не выявила расхождений (приложения В, Т, Ф, Х).

Таким образом, исходя из рассмотренных операций по поступлению денежных средств, можно отметить, что наиболее распространенными для АООТ «Автомобилист» являются следующие:

Дебет 50 Кредит 51 Поступили денежные средства с расчетного счета;

Дебет 50 Кредит 29 Поступила от сотрудников оплата за электроэнергию и квартплата;

Дебет 50 Кредит 71 Возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу;

Дебет 50 Кредит 62 Получены наличными денежные средства от покупателей и заказчиков;

Дебет 50 Кредит 90 Оприходована в кассу выручка от реализации услуг;

Дебет 50 Кредит 91 Выявлены при инвентаризации излишки денежных средств в кассе;

Дебет 50 Кредит 99 Получено в кассу страховое возмещение.

Всю совокупность операций по оформлению движения денежных средств в АООТ «Автомобилист» можно представить на рисунке 4.

Рисунок 4 - Порядок документального оформления кассовых операций

в АООТ «Автомобилист»