Тема: Учет и аудит кассовых операций в организации

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

      

Тема: Учет и аудит кассовых операций в организации

 

Студентка                     Горжанова Юлия Сергеевна  ___________

                                                                                           (подпись)

Руководитель                  Иванова Людмила Ивановна ______________

                                                                                      (подпись)

Рецензент                  Родионова Елена Михайловна ______________

                                                                                      (подпись)   

 

 

                                                                                     Допустить к защите ГАК

                                                                                        Зав. кафедрой

                                                                                        ––––––––––––––––––

                                                                                 (Ф.И.О.)

                                                                                      «» –––––––––– 2005 г.

 

Ульяновск 2005

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………………..	3
Глава 1 Теоретические аспекты организации движения          денежных средств………………………………………………	5
1.1 Деньги как экономическая категория и роль денежного оборота в воспроизводственном процессе……………………………………	5
1.2 Нормативно-правовое регулирование денежного оборота………..	16
Глава 2 Состояние учета наличия и движения денежных средств в          кассе………………………………………………………………	22
2.1 Организационно-экономическая характеристика АООТ «Автомобилист»………………………………………………	22
2.2 Задачи бухгалтерского учета и документальное оформление   операций с денежными средствами…………………………………	33
2.3 Синтетический и аналитический учет операций с денежными средствами………………………………………………	41
Глава 3 Использование результатов аудита для повышения    достоверности учета денежных средств……………………...	49
3.1 Основные этапы внутрихозяйственного контроля поступления и расходования денежных средств………………………………….	49
3.2 Аудит кассовых операций……………………………………………	54
3.3 Совершенствование учета и контроля за сохранностью и использованием денежных средств………………………………….	64
Заключение………………………………………………………………	69
Список использованных источников……………………………………	74
Приложения……………………………………………………………….	77

 

Введение

Предприятия и организации, имея хозяйственные связи с поставщиками, покупателями и своими работниками, а также с государством (бюджетом и внебюджетными фондами), вступают с ними в расчетные отношения.

Получение предприятием денежных средств не самоцель, а средства для улучшения финансового состояния. Полученные денежные средства используются на обеспечение условий, поддерживающих бесперебойную деятельность и развитие предприятия. Остаток денежных средств обеспечивает текущую платежеспособность.

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывно взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение, производство продукции и ее сбыт. Эти процессы осуществляются одновременно, используя оборотные средства. Четкая организация расчетов с потребителями, поставщиками и подрядчиками обеспечивает ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств за реализованную продукцию, приводит в конечном итоге к получению прибыли.

В условиях повышения самостоятельности предприятий, резкого изменения функций высших органов, прекращения их вмешательства в оперативно-хозяйственную деятельность предприятий – центр тяжести экономического контроля перемещается на внутрихозяйственный контроль, осуществляемый руководителями предприятий, трудовыми коллективами.

Денежные средства являются одним из наиболее ответственных объектов точного учета и контроля, поскольку значительная часть злоупотреблений совершается путем хищения наличных денег из кассы предприятия.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.     Этим и определяется актуальность избранной темы исследования.

Целью дипломной работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств в кассе, выявление недостатков в организации их учета, проведение аудита кассовых операций, разработка направлений совершенствования учета и устранения выявленных в нем недостатков.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

- изучить теоретические основы сущности денег, роли денежного оборота в воспроизводственном процессе;

- рассмотреть основы нормативно-правового регулирования кассовых операций;

- оценить состояние учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;

- провести аудит кассовых операций;

- выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;

- разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств.

Объектом исследования избрано акционерное общество открытого типа «Автомобилист».

Источниками данных для написания дипломной работы послужили нормативно-законодательные акты по теме исследования, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати, данные годовых отчетов АООТ «Автомобилист» за 2003-2004 годы, первичная документация и регистры по учету денежных средств в кассе. 

В процессе изучения учета и анализа денежных средств использовались методы: научной абстракции, логический метод, коэффициентный, экономико-математический.

 

Денежных средств

Денежных средств в кассе

АООТ «Автомобилист»

6 октября 1958 года за счет слияния мелких автохозяйств города было образовано Барышское автохозяйство в системе автотреста Ульяновского совнархоза с количеством автомобилей 57 единиц. 1 августа 1994 года Барышское грузовое автохозяйство было реорганизовано в АООТ «Автомобилист».

АООТ «Автомобилист» учреждено в соответствии с указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений» от 1.07.92 г. № 721.

Общество является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица АООТ «Автомобилист» приобрело с даты регистрации. Данное предприятие имеет печать со своим наименованием, фирменный знак, расчетный счет в учреждении Сбербанка РФ. Учредителем АООТ «Автомобилист» является Комитет по управлению имуществом Ульяновской области.

АООТ «Автомобилист» в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» несет ответственность по своим обязательствам только в пределах своего вклада, пакета принадлежащих ему акций. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров [4].

АООТ «Автомобилист» является правопреемником прав и обязательств преобразованного государственного Барышского грузового автотранспортного предприятия (приложение А).

Целью создания АООТ «Автомобилист» является получение прибыли. Общество выпускает привелигированные акции типа Б, которые выпускаются в счет доли уставного капитала, держателем которой является фонд имущества, и обыкновенные акции. Основным видом деятельности предприятия является перевозка грузов автомобильным транспортом и транспортно-экспедиционное обслуживание предприятий и организаций, оказание услуг населению и т.п.

За время своего существования предприятием построены четыре двухквартирных дома и два 22-квартирных.

Высшим органом управления АООТ «Автомобилист» является собрание акционеров. Один раз в год проводится годовое собрание акционеров, а помимо годового собрания могут проводиться чрезвычайные собрания. Чрезвычайные собрания могут быть созваны Генеральным директором для рассмотрения любых вопросов.

Учредительным документом является Устав предприятия, а также реестр акционеров, протоколы заседаний, собраний акционеров, Совета директоров и ревизионной комиссии.

В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в АООТ «Автомобилист», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор данной организации [6]. Также в соответствии с Законом определены права и обязанности главного бухгалтера.

Генеральным директором учреждена бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. В штат бухгалтерии АООТ «Автомобилист» помимо главного бухгалтера входят бухгалтер-кассир и бухгалтер.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Генеральному директору АООТ «Автомобилист» и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движение имущества и выполнение обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению необходимых документов и сведений обязательны для всех работников АООТ «Автомобилист». Без подписи главного бухгалтера и руководителя общества денежные, расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Учетная политика АООТ «Автомобилист» сформирована главным бухгалтером на основе Положения «Об учетной политике» и утверждена Приказом руководителя предприятия (приложение Б). При этом был утвержден рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и достоверности отчетности. Также были утверждены формы первичной документации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

В АООТ «Автомобилист» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. На основании первичных документов составляются журналы-ордера, в которых указывается корреспонденция счетов с последующим переносом в главную книгу.

Устойчивость финансового состояния любого предприятия зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Активы динамичны по своей природе. В процессе деятельности предприятия величина активов и их структура постоянно изменяются. Оценку качественных изменений в структуре имущества предприятия можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа актива баланса.

По данным пассива баланса организации можно определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот организации краткосрочных и долгосрочных заемных средств.

Кроме этого, анализируя данные статей баланса, можно установить, какие изменения произошли в составе средств организации и их источников, основных групп этих средств, а также получить ответы на ряд вопросов, имеющих важное значение для оперативного управления организацией [44, с. 389].

В балансе отражается состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату в двух разрезах: а) по составу (виду); б) по источникам формирования. Таким образом, одна и та же сумма средств, которые находятся в распоряжении предприятия, представлена двояко, что дает возможность получить представление о том, куда вложены финансовые ресурсы предприятия (актив баланса) и каковы источники их происхождения (пассив баланса). Структурные схемы актива и пассива баланса приведены на рисунках 2 и 3.

 

Рисунок 2 - Схема актива баланса

 

Рисунок 3 - Схема пассива баланса

 

Для более углубленного анализа целесообразно рассмотреть структуру активов в таблице 1.

Анализ таблицы показал, что по всем элементам активов АООТ «Автомобилист» произошло снижение стоимости. Почти в равной степени сократились суммы запасов и основных средств на 206 и 297 тыс. руб. соответственно.

В структуре основных средств преобладают здания, и на втором месте по значимости находятся автотранспортные средства.

Выбытие по группе основных средств произошло вследствие полного износа и последующего списания части автотранспортных средств.

 

Таблица 1 - Состав, структура и динамика активов АООТ «Автомобилист»

Показатели	Абсолютные величины, тыс. руб.		Удельный вес, %		Изменения за период (+;-)
	2003 г.	2004 г.	2003 г.	2004 г.	в сумме, тыс. руб.	по уд. весам, %
Внеоборотные активы, в том числе:
нематериальные активы	3	-	-	-	-3	-
основные средства	5813	5607	77,6	81,2	-206	3,6
незавершенное строительство	362	362	4,8	5,2	-	0,4
ИТОГО	6178	5969	82,4	86,4	-209	4
Оборотные активы, в том числе:
запасы	865	868	11,5	8,2	-297	-3,3
НДС по приобретенным ценностям	12	11	0,2	0,2	-1	-
краткосрочная дебиторская задолженность	444	356	5,9	5,2	-88	-0,7
денежные средства	-	-	-	-	-	-
ИТОГО	1321	935	17,6	13,6	-386	-4
итого активов	7499	6904	100	100	-595	-
Соотношение внеоборотных и оборотных активов	4,7	6,4	Х	Х	Х	Х

 

Строительство в течение последних нескольких лет не ведется, объекты законсервированы, поэтому сумма по статье «Незавершенное строительство» осталась без изменений.

В структуре запасов почти втрое уменьшилась сумма сырья и материалов и соответственно, возросли затраты в незавершенном производстве. Положительно оценивается тот факт, что дебиторская задолженность покупателей и заказчиков сократилась с 444 тыс. руб. до 356 тыс. руб., задолженность прочих дебиторов также стала меньше почти втрое (приложение В).

АООТ «Автомобилист» не имеет долгосрочной дебиторской задолженности, что свидетельствует о том, что на предприятии большое внимание уделяется состоянию расчетов.

На дату составления баланса на предприятии отсутствовали денежные средства, однако последующий анализ подтвердит, что это связано не только со временными трудностями, но и с серьезным ухудшением финансового состояния АООТ «Автомобилист».

В целом, исходя из проведенного анализа состава и структуры имущества, можно отметить, что на предприятии наметились неблагоприятные тенденции, связанные с сокращением части основных средств и полным отсутствием денежных средств.

Структуру пассивов предприятия можно охарактеризовать следующими относительными показателями – коэффициентом автономии (Кавт.), коэффициентом финансовой зависимости (Кфз) и коэффициентом соотношения заемных и собственных средств (Кз/с), которые рассчитываются по формулам

                                             Кавт.= СК:ВБ,                                                   (1)

где 

СК – собственный капитал предприятия,

ВБ – валюта баланса.

                                           Кфз= (ДО + КО):ВБ,                                        (2)

где 

ДО – долгосрочные обязательства,

КО-краткосрочные обязательства.

                                           Кз/с= (ДО +КО):СК                                          (3)

От степени оптимальности соотношения собственного и заемного капитала во многом зависят финансовое положение предприятия и его устойчивость [28, с. 58].

Состав и структура пассивов АООТ «Автомобилист» представлены в таблице 2. В составе собственных источников АООТ «Автомобилист» преобладают суммы добавочного капитала и отчислений в фонд социальной сферы, однако добавочный капитал сформирован в основном за счет переоценок основных средств и следовательно, как источник рассматриваться не может, а суммы из фонда социальной сферы на предприятии не используются и в течение года остались неизменными.

Таблица 2 - Состав и структура пассивов АООТ «Автомобилист»

Показатели

Абсолютные

величины,

тыс. руб.

Удельный

вес, %

Изменения

за период (+;-)

2003 г. 2004 г. 2003 г. 2004 г. в сумме, тыс. руб. по уд. весам, % Уставный капитал 2 2 - - - - Добавочный капитал 4096 4096 54,6 59,4 - 4,8 Фонд социальной сферы 4090 4090 54,5 59,3 - 4,8 Целевое финансирование 10 10 0,1 0,1 - - Нераспределенная прибыль отчетного года - (685) - (10) -685 Х Непокрытый убыток прошлых лет (3487) (3487) (46,5) (50,5) 0 Х   Итого 4701 4026 62,7 58,3 -675 -4,4 Кредиторская задолженность 2798 2878 37,3 41,7 80 4,4 Итого 2798 2878 37,3 41,7 80 4,4 Итого пассивов 7499 6904 100 100 -595 Х Коэффициент автономии 0,62 0,58 Х Х -0,04 Х Коэффициент финансовой зависимости 0,37 0,41 Х Х 0,04 Х Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 0,60 0,70 Х Х 0,10 Х

 

Существенно уменьшают суммы собственного капитала непокрытые убытки прошлых лет и отчетного года в общей сумме на 4172 тыс. руб. в 2004 году.

Положительно, что на предприятии нет финансовой зависимости по долгосрочным обязательствам.

Практически на протяжении всего периода деятельности предприятие не привлекало долгосрочные кредиты. В АООТ «Автомобилист» сложилась расчетная политика, не приемлющая долгосрочных обязательств, причем это касается и дебиторской задолженности.

Сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 80 тыс. руб. Причем в ее структуре значительно сократилась задолженность перед поставщиками и внебюджетными фондами, однако обязательства перед персоналом, бюджетом и прочими кредиторами возросли в общей сумме на 173 тыс. руб.

Таким образом, изменения кредиторской задолженности не стоит расценивать как положительные, так как, несмотря на общее ее снижение, в ее структуре рост превышает суммы сокращения.

Рассчитанные коэффициенты автономии и финансовой зависимости можно считать нормальными, однако доля собственного капитала, составляющая 58% в 2004 году, в основном сложилась за счет сумм добавочного капитала и фонда социальной сферы и действительно «капиталом» эти суммы признать невозможно.

Последний коэффициент показывает, что на 1 рубль собственного капитала предприятие стало привлекать больше средств, с 60 коп. в 2003 году до 70 коп. в 2004 году.

В целом, в составе обязательств ситуация не так серьезна, как в составе собственного капитала. Данные свидетельствуют, что капиталом предприятие практически не располагает, причем уставный капитал настолько мал, что составляет лишь сотую долю от всей суммы источников.

Эффективность функционирования предприятия зависит от его способности приносить прибыль. Финансовые результаты могут измеряться относительными и абсолютными показателями. Наиболее объективными в условиях инфляции становятся относительные показатели и уровень рентабельности, которые характеризуют размер прибыли с каждого рубля средств, вложенных предприятием. Рентабельность в отличие от прибыли полнее отражает окончательные результаты хозяйствования, так как показывает соотношения эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

Предприятие считается рентабельным, если результаты от реализации продукции покрывают издержки производства и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия. Показатель рентабельности характеризуют эффективность работы фирмы в целом и доходность различных направлений деятельности. Так как показатели рентабельности относительные показатели, то они практически не подвержены влиянию инфляции [22, с. 142].

Показатели рентабельности измеряют прибыльность с разных позиций. Общая формула расчета рентабельности

                                    Р=П:V х 100 %,                                                       (4) 

где  

П – прибыль организации,

V- показатель, по отношению к которому рассчитывается рентабельность.

Рентабельность продукции (Рпр) исчисляется отношением прибыли от продаж продукции к полной себестоимости это продукции

                               Рпр= (Пn:Сn) х 100%,                                                (5)

где 

Пn – прибыль от продаж продукции,

Сn- полная себестоимость проданной продукции.

Рентабельность продаж (Рn) исчисляется отношением прибыли от продаж продукции к выручке

                                     Рn=Пn:Vх100%,                                                     (6)

где 

V- выручка от продаж продукции.

Данный коэффициент показывает, сколько прибыли приходится на единицу проданной продукции. Рост показателя свидетельствует или о росте цен на продукцию при постоянных затратах на ее производство или о снижении затрат на производство при постоянных ценах.

Итак, для того чтобы оценить стабильность деятельности предприятия, необходимо охарактеризовать формирование финансовых результатов и финансовое состояние АООТ «Автомобилист» в таблице 3.

 

Таблица 3 - Анализ формирования финансовых результатов и финансового      

состояния АООТ «Автомобилист»

Показатели	2003 г.	2004 г.	Изменения (+;-)
1.Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс. руб.	2686	1316	-1370
2.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	2878	2017	-861
3.Валовая прибыль, тыс. руб.	(192)	(701)	-509
4.Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	(792)	(701)	91
5.Внереализационные доходы, тыс. руб.	108	98	-10
6.Внереализационные расходы, тыс. руб.	82	82	-
7.Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	(787)	(685)	102
8.Прибыль (убыток) от обычной деятельности, тыс. руб.	(787)	(685)	102
9.Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	(787)	(685)	102
10.Рентабельность (убыточность) продукции, %	(29,4)	(37,7)	-8,3
11.Рентабельность (убыточность) продаж, %	(27,5)	(58,0)	-30,5
12.Наличие собственных оборотных средств (СОС), тыс. руб.	-1477	-1949	-472
13.Коэффициент абсолютной  ликвидности	0	0	0
14.Коэффициент критической оценки	0,16	0,12	-0,04
15.Коэффициент текущей ликвидности	0,47	0,32	-0,5
16.Коэффициент восстановления платежеспособности	Х	0,1	Х

 

Анализ финансовых результатов и финансового состояния АООТ «Автомобилист», позволяет сделать вывод, что предприятие находится в весьма неустойчивом положении. Об этом свидетельствуют следующие факты:

- на протяжении двух лет суммы затрат превышают суммы полученной выручки;

- операционных доходов организация не получает и операционных расходов не осуществляет;

- предприятие имеет убыток от продаж, от обычной деятельности и конечный финансовый результат также свидетельствует об убыточной деятельности (приложение Г). Данные анализируемого ранее баланса позволяют предположить, что в течение последних лет организация имеет убытки, т.к. непокрытый убыток прошлых лет составляет 3487 тыс. руб. (приложение В);

- в связи с тем, что отсутствует прибыль, убыточность продукции и продаж с каждым годом растет и составляет соответственно 37 и 58 копеек убытка с каждого рубля произведенной и реализованной продукции;

- на предприятии отсутствуют собственные оборотные средства, их недостаток в течение года возрос и составляет 1943 тыс. руб.;

- коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает, какую часть обязательств можно погасить за счет денежных средств равен нулю, т.к. а предприятии отсутствуют денежные средства;

- коэффициент критической оценки в 2004 году показывает, что даже при полном расчете с дебиторами АООТ «Автомобилист» погасит лишь 12% краткосрочных обязательств, а при условии реализации всех текущих активов 32%;

- коэффициент восстановления платежеспособности показывает, что в течение ближайших 6 месяцев предприятие не восстановит свою платежеспособность, а, учитывая наметившиеся тенденции можно предположить, что финансовое состояние будет только ухудшаться.

2.2 Задачи бухгалтерского учета и документальное оформление операций

С денежными средствами

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет расчетных операций. В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям [42, с. 22].  

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

 Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В современных условиях бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход [19, с. 112].

Текущими задачами этого участка являются:

- контроль за оплатой счетов;

- получение долгов с заемщиков и дебиторов;

- наблюдение за кассовой дисциплиной;

- правильное заполнение первичной документации.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Бухгалтерский учет - один из ключевых элементов системы управления финансово-экономической деятельностью предприятия. От формы его организации, качества исполнения и быстроты реакции на происходящие изменения во многом зависит конечный результат хозяйствования [30, с. 52].

Все организации, осуществляя бухгалтерский учет должны руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Так, в соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы»:

1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

3. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений [6].

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением целого ряда документов, главными из которых являются:

– договор о полной индивидуальной ответственности кассира;

– приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

– расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

– журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3);

– расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);

– платежная ведомость (форма № Т-53);

– кассовая заявка (форма № 408027);

– карточка депонента;

– авансовый отчет (форма № АО-1);

– доверенность (формы М-2 и М-2а);

– объявление на взнос наличными (форма № 0402001);

– кассовая книга (форма № КО-4);

– журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4);

– отчет кассира;

– справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6);

– книга учета выданных и принятых денежных средств (форма № КО-5);

– акт о проверке денежных средств кассы (форма № КМ-9);

– акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма № ИНВ-15);

– инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16). 

Наличные деньги поступают в кассу предприятия с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассу оформляют по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1), который выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом (распоряжением) руководителя предприятия. К приходному ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикалывается к выписке банка (при поступлении наличных из банка). До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО-3 или КО-3а,).

Действующими правилами запрещено выдавать приходные кассовые ордера на руки лицам, вносящим деньги. Приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления [21, с. 126].

При приемке наличных денег кассиры должны руководствоваться документом «Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России». Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков.

Наличные деньги выдают из кассы на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными ими лицами. Если на документах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется разрешительная надпись руководителя, то его подпись на ордере необязательна. Расходный кассовый ордер составляют в бухгалтерии, регистрируют в журнале регистрации приходных и расход