Аудиторская проверка учета денежных средств и кредитов

Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности в присутствии кассира и главного (старшего) бухгалтера. Последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег.

Далее кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации проводит полный полистный их подсчет, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом по типовой форме № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный (старший) бухгалтер. Этот акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору в дальнейшем при проверке полноты оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

Дальнейший этап работы аудитора – проверка правильности документального оформления. Источниками для аудита кассовых операций являются следующие документы:

1) приходные и расходные кассовые ордера – правильное заполнение всех реквизитов, отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, целевое использование наличных денег. Также на всех приходных кассовых ордерах должны быть подписи главного бухгалтера и кассира и штамп «получено». На всех расходных кассовых ордерах - наличие подписей руководителя организации, главного бухгалтера и кассира, фактическое получение денег, соответствие даты получения денег, а также наличия документа удостоверяющего личность получателя (паспорт, военный билет);

2) платежные ведомости на выдачу заработной платы, командировочных расходов – наличие подписей руководителя, главного бухгалтера, подписи и документ удостоверяющего личность получателя, подпись кассира. Также необходимо проверить соблюдается ли трехдневный срок, установленный главным бухгалтером, на выдачу заработной платы, чтобы предотвратить превышение лимита кассы.

На следующем этапе проверки установлено, что в ОАО «Волжские моторы» ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все кассовые документы зарегистрированы в журнале, т.е. каждый документ имеет свой порядковый номер. Также проверено ведение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, количество листов заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

После выяснения соблюдения установленных требований переходим к проверке законности совершения кассовых операций, соответствие их Порядку ведения кассовых операций. При проверке кассовых операций в ОАО «Волжские моторы» особое внимание уделено правильности, своевременности и полноте оприходования наличных денег.

Денежные средства поступают из банков, от работников организации в оплату каких-либо услуг, а также могут быть остатками неиспользованных авансов и др. Таким образом, проверена полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег) и приходных кассовых ордеров, а также законность поступления денег в кассу по существу (на выдачу зарплаты, командировочных расходов, пособий и т.д.). Также проверяется полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных, жилищно-коммунального, обслуживающих производств и хозяйств. При проверке приема наличных денег сверены записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг).

Денежные средства за реализованную продукцию (работы, услуги), товары, полученные от юридических и физических лиц, принимаются в кассу в том случае, если с ними заключены договора.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, необходимо убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассы денег (зарплата – есть приказы о приеме на работу, перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях, акты приемки выполненных работ и др.; выдача в подотчет – приказы на командировку, о выдаче в подотчет на хозяйственные расходы; выдача сторонним лицам – доверенность, если это от организации, фактура или корешок приходного ордера; выдача алиментов – исполнительный лист и др.).

В ходе проверки кассовых операций в ОАО «Волжские моторы» проверено и установлено следующее: кассир отчитывается ежедневно перед бухгалтерией, прикладывая все первичные документы к кассовому отчету.

Также проведено письменное тестирование – это заранее подготовленная аудитором анкета – опросник (приложение П) кассира и бухгалтерской службы, которые отвечают на поставленные вопросы. Эта анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира. Данный документ в приведенном ниже виде является бесспорным аудиторским доказательством.

Следующим пунктом проверки аудитора является контроль за соблюдением предприятием предельного размера расчета наличными деньгами.

Проверка показала, что в ОАО «Волжские моторы» факты превышения лимита денежной наличности в кассе не выявлены. Данные по фактическому остатку денежных средств в кассе и по лимиту наличности приведены в таблице 8.

Таблица 8 – Факты нарушений, связанных с превышением лимита кассы в ОАО «Волжские моторы» за 2004 г.

Дата	Фактический остаток, руб.	Лимит наличности в кассе, руб.	Сумма превышения лимита, руб.
11.01.2004 г.	150400	300000	
17.02.2004 г.	192600	300000	
03.03.2004 г.	240950	300000	
08.04.2004 г.	180250	300000	
12.05.2004 г.	165200	300000	
26.06.2004 г.	260430	300000	
16.08.2004 г.	200560	300000	
10.09.2004 г.	155800	300000	
20.10.2004 г.	205300	300000	
15.11.2004 г.	248900	300000	
03.12.2004 г.	150600	300000	

 

Дальнейший этап проверки кассовых операций – это взаимная сверка оборотов в регистрах соответствующих корреспондирующих счетов со счетом 50 «Касса». Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1 сверены: по счету 51 – с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2, по счету 70 – с данными журнала-ордера № 10, по счету 71 – с данными журнала-ордера № 7 и т.д.

Дебетовые обороты по журналу-ордеру № 1 сверены: по счету 51 – с данными журнала-ордера № 2, по счетам 90,91,62 – журнала-ордера № 11, по счету 76 – журнала-ордера № 8 и т.д.

При проверке кассы в ОАО «Волжские моторы» было выяснено:

1) с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности и имеется в личном деле кассира обязательство о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций;

2) помещение кассы соответствует требованиям, установленным для работы кассира;

3) обеспечена охрана кассы и сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

4) для хранения денег и других ценностей в кассе имеется сейф;

5) соблюдаются правила хранения ключей от сейфа для хранения денег и других ценностей в кассе;

6) соблюдается установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам;

7) проводятся периодические внезапные проверки кассы и имеются акты по таким проверкам.

Основные недочеты, выявленные при проведении аудита по кассовым операциям в ОАО «Волжские моторы»:

1) неполное заполнение всех реквизитов в первичных документах;

2) наличие незаверенных исправлений в документах;

3) отсутствие в некоторых первичных документах расшифровок подписей.

В ходе проверки банковских операций аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, специальных и других), открытых предприятием в банках.

При проверке расчетных операций в ОАО «Волжские моторы» по каждому счету проверено наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы. Также источниками информации для аудирования банковских операций являются: выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами, журналы-ордера № 2,3, машинограммы оборотов по счетам 51,52,55.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций. Это можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования.

После проведения тестирования, используя прием чтения документов и их взаимной сверки, были изучены выписки по расчетному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, подтверждена соответствующими первичными документами. Также при проверке поступивших на расчетный счет денежных средств установлена правильность их учета и полнота зачисления.

Проверяя вопросы валютных операций, аудитор должен обратить внимание на правильность отражения валютной выручки и обязательную продажу организацией части этой выручки через уполномоченные банки. Также аудитор должен проверить право на открытие валютных счетов и соблюдение закона о валютном контроле, полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета, соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами. Следует обратить особое внимание на правильность и своевременность расчета, а также полноту отражения курсовых разниц.

При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм.

В ходе проверки операций по расчетным и валютным счетам в ОАО «Волжские моторы» было выявлено:

1) оправдательные документы к выпискам банка представлены полностью, т.е. каждая сумма, указанная в выписке банка, подтверждена платежным поручением, мемориальным ордером, квитанцией к объявлению на взнос наличными и другими документами;

2) на первичных оправдательных документах, приложенных к выпискам банка, присутствуют штамп банка и подпись операциониста банка;

3) правильно отражение на счетах порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты.

Для проведения аудита кредитов также необходимо провести тестирование путем составления анкеты - опросника.

При проверке кредитов в ОАО «Волжские моторы» были использованы следующие приемы проверки: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм процентов. Также тщательно проверена законность и обоснованность полученных кредитов.

Источниками проверки кредитов являются договоры, первичные документы, журнал-ордер № 4.

После завершения проверки кредитных операций в ОАО «Волжские моторы» было выявлено:

1) в наличии имеются все документы, оформляющие кредитные отношения (кредитные договора, выписки банка, мемориальные ордера);

2) не имеется нарушений принципов формирования расходов, т.е. правильное отнесение затрат по полученным кредитам к отчетному периоду;

3)  правильное отражение процентов по кредитам в бухгалтерском учете;

4)  правильное включение в налоговые расходы начисленных по кредиту процентов.