Заключительная стадия аудиторской проверки

 

На завершающем этапе [17, С.258] аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по учету затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) и по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитором на стадии завершения аудита аналитические процедуры подлежат отражению в рабочих документах.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

- причины нарушений операций по учету затрат и калькуляции себестоимости, и как следствие нарушение норм налогового законодательства по налогу на прибыль;

- налоговые последствия этих нарушений для аудируемого субъекта;

- практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Аудитором определяется вид нарушений:

- преднамеренные нарушения - это ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого субъекта, с целью извлечения                     незаконных выгод. Они совершаются в корыстных целях, чтобы ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности;

- непреднамеренные нарушения – это ошибки совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством систем бухгалтерского и налогового учетов и действующего законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения законодательства).

Как преднамеренные, так и непреднамеренные нарушения могут быть существенными (влияющими на достоверность бухгалтерской отчетности в сильной степени) или несущественными.

Результаты проведения аудита по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции находят свое отражение в "Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности" или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

- нарушениях учетной политики;

- недостатках в системе бухгалтерского, налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

- количественных отклонениях при учете затрат на производство продукции (работ, услуг) с бухгалтерским, налоговым законодательством;

- искажениях в представлении и раскрытии информации по учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг).

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

Аудиторское заключение должно [11, С.324] иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с аудируемым субъектом. До этой даты должны быть завершены исследования и сбор аудиторских доказательств о событиях предшествовавших дате подписания аудиторского заключения.

Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления бухгалтерской отчетности экономического субъекта пользователям, она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий по завершении аудита.

Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.

Если руководство экономического субъекта сочтет необходимым внести поправки в бухгалтерскую отчетность после даты составления бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует убедиться в правильности таких поправок после подготовки исправленной бухгалтерской отчетности. В этом случае аудиторской организации надлежит продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение, в котором будет содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение.

В заключении аудиторской организацией акционерам ОАО «Спектр-Авиа» было вынесено заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2004 год. С точки зрения аудиторской организации проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате аудита были выявлены некоторые несущественные обстоятельства, полностью изложенные в Отчете (приложение Я).

По мнению аудиторов финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Спектр-Авиа» с учетом замечаний, подлежащих отражению в бухгалтерской отчетности за 2005 год, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2004 года.

 

Заключение

С развитием рыночных отношений в нашей стране расширилась самостоятельность предприятий, в том числе в вопросах установления цен на свою продукцию, в результате чего изменились задачи, решаемые при помощи бухгалтерского учета и его подсистемы — калькулирования. Задача, решаемая в процессе калькулирования, — не просто установить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая могла бы обеспечить определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить этот уровень и возможность его постоянного снижения. Поэтому учет затрат и калькулирование должны способствовать выявлению резервов для снижения себестоимости продукции, а также обеспечить своевременное и полное отражение фактических затрат.

Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. По мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к производительности, растет и необходимость учета затрат на производство.

В дипломной работе представлена организация учета и аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на примере организации ОАО «Спектр-Авиа». В работе на практических примерах представлены: общая организация учета затрат на предприятии, документальное оформление затрат на производство, этапы калькулирования себестоимости продукции, организация сводного учета затрат на производство, а так же аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

На исследуемом предприятии применяется позаказный метод калькуляции себестоимости продукции. Применение позаказного метода на предприятии предопределено спецификой данного предприятия – предприятие занимается оказанием услуг или другими словами выполнением заказов.

Особенностью позаказного метода является то, что затраты на производство собираются по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени. Принципиальное преимущество позаказного метода калькулирования себестоимости продукции в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, позволяет выявить наиболее дорогостоящие и наиболее выгодные операции.

На предприятии ОАО «Спектр-Авиа» учет затрат на производство ведется с разделением затрат на прямые и косвенные. Учет прямых затрат осуществляется на синтетическом счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются затраты непосредственно связанные с процессом производства. Аналитический учет прямых затрат ведется по экономическим элементам, с распределением на конкретный заказ.

Учет косвенных затрат, непосредственно не связанных с производственным процессом осуществляется на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы. Сумма общехозяйственных расходов, собранных за отчетный период на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяется без остатка на все выполненные в данном периоде работы, пропорционально доле соответствующего дохода к сумме объема всех доходов на счета учета реализации продукции, то есть на счет 90 «Продажи».

Прямые и косвенные затраты после выполнения работ по оказанию услуг и принятия заказчиком выполненных работ списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость». По дебету счета 90.2 «Себестоимость» собираются все расходы, затраченные на выполнение заказа.

В работе приведены отдельные виды расходов, относимых на себестоимость продукции и подлежащих корректировке для целей налогообложения, с учетом установленных законодательством норм и нормативов. На предприятии ОАО «Спектр-Авиа» к таким расходам относятся: представительские расходы, расходы на служебные командировки, расходы на рекламу, расходы на подготовку и переподготовку кадров, амортизация основных средств.

Современные рыночные отношения меняют подходы к построению системы управления себестоимостью. Только достоверная и оперативная информация обо всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска, связанную с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию, определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий, провести оперативный анализ безубыточности предприятия, обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

В качестве существенных недостатков в организации учета затрат на производство хочется отметить отсутствие на предприятии управленческого учета и как следствие этого нестабильность работы предприятия. Руководящий состав предприятия не имеет возможности оперативно реагировать на происходящие изменения, не говоря уже о том, чтобы предсказывать и опережать их принимая своевременные решения.

Все открытые акционерные общества, вне зависимости от числа их участников, должны подтверждать свой годовой отчет аудиторским заключением. На основании изложенного в дипломной работе помимо изучения организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции отдельная глава посвящена изучению аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Целью аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции действующим в проверяемом периоде нормативным документам.

Проведение аудиторской проверки включает в себя следующие этапы:

Этап предварительного планирования, где аудитором собирается и анализируется информация об особенностях деятельности экономического субъекта.

Этап планирования аудита включает в себя оценку аудиторского риска и уровня существенности, анализ учетной политики, составление программы аудита по существу.

Этап проведения аудита по существу – это проведение аудиторских процедур, детальное тестирование, сбор аудиторских доказательств, оформление рабочих документов.

Этап завершения аудита включает в себя обобщение и оценку результатов аудита, документальное оформление результатов аудита.

При проведении аудита по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции аудитором изучаются следующие вопросы:

- соответствие показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- аудит оформления первичных документов;

- правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией;

- правильность группировки затрат по местам возникновения;

- правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования;

- правильность учета корректировок произведенных затрат для налогообложения прибыли;

- правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

- своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции.

В дипломной работе в качестве конкретного примера рассматривается аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Спектр-Авиа» за период с 01 января по 31 декабря 2004 года включительно. Аудит проводился аудиторской организацией ЗАО «Симбирский аудит-центр».

В результате аудита были выявлены некоторые несущественные обстоятельства, а в целом, по мнению аудиторов, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Спектр-Авиа» с учетом замечаний отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2004 года.

Себестоимость является одним из основных и ключевых факторов, влияющих на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, оценку рентабельности производства продукции и эффективности предпринимательской деятельности предприятия и, следовательно, на величину изымаемый государством части полученной прибыли в виде налога на прибыль. Следовательно, неправильное ее исчисление не только влияет на интересы предприятия, государства, акционеров и других заинтересованных лиц, но и способствует возникновению нежелательных спорных и конфликтных ситуаций с налоговыми и правоохранительными органами.