Нормирование затрат в целях налогообложения

Перед современным бухгалтером в последние годы возникла дополнительная проблема, обусловленная несовпадением нормативных документов, регламентирующих бухгалтерские (экономические) и налоговые условия деятельности организации.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ отдельные виды расходов, относимых на себестоимость продукции, для целей налогообложения подлежат корректировке с учетом установленных законодательством норм и нормативов. На предприятии ОАО «Спектр-Авиа» такими расходами являются:

Представительские расходы, связанные [18, С.138] с коммерческой деятельностью – это затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации и ревизионной комиссии. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема для указанных лиц, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа, буфетное обслуживание, оплата услуг переводчиков. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

В целях, повышения качества обслуживания представителей заказчиков на предприятии разработаны «Правила корпоративной культуры» (приложение Ф). Расходы, связанные с обеспечением правил корпоративной культуры и расходы, производимые в соответствии с приказом ОАО «Спектр-Авиа» № 326 от 31.12.2004 года (приложение Х) относятся на предприятии к представительским расходам.

Включение представительских расходов в себестоимость оказываемых услуг на исследуемом предприятии производится при наличии оправдательных документов.

Представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов организации на оплату труда, за отчетный период.

На предприятии ОАО «Спектр-Авиа» представительские расходы учитываются по счету 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Например: На предприятие ОАО «Спектр-Авиа» прибыл технический специалист, для проведения консультаций со специалистами предприятия по вопросам окраски самолета ЯК-40. Генеральным директором предприятия утверждена программа приема представителя (приложение Ц). В соответствии с данной программой директору по маркетингу выданы под отчет денежные средства, что в бухгалтерском учете будет отражено проводками:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – кредит счета 50 «Касса», на основании приложенной к авансовому отчету программы приема представителей, а также кассовых и товарных чеков, подтверждающих расход денежных средств, будет составлена бухгалтерская проводка:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расходы на служебные командировки включают в себестоимость продукции для целей налогообложения, в пределах норм, устанавливаемых Постановлением Правительства.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 года № 729, вступившим в действие с 01.01.2003 года установлены нормы возмещения командировочных расходов: по оплате найма жилого помещения, оплате суточных (за каждый день нахождения в командировке).

Сверхнормативные расходы по служебным командировкам принимаются к зачету при корректировке налогооблагаемой прибыли.

Расходы на служебные командировки отражают по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», которые списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

На исследуемом предприятии «Спектр-Авиа» согласно приказу от № 19 от 05.02.2002 г. (приложение Ш) суточные оплачиваются в размере 200-00 рублей (за каждый день нахождения в командировке), с разбивкой на счете 26 «Общехозяйственные расходы» на нормативные и сверх установленных нормативов.

Например: Инженер по дизайну ОАО «Спектр-Авиа» направлялся в командировку в г. Москва сроком на 5 дней. Оплата суточных на время командировки отражается бухгалтерской проводкой: дебет счета 26 «Общехозяйственные расчеты» - кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 1000-00 рублей. Данная сумма по дебету счета 26 будет отражена: командировочные по норме – 500-00 руб.; командировочные сверх нормы 500-00 руб.

Расходы на рекламу – это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции на рынках сбыта. К расходам на [9, С.850] рекламу, согласно главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации) относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащую информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией.

Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям, розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, расходы на иные виды рекламы, не указанные в предыдущих абзацах, осуществленные организацией в течение отчетного периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.

К расходам на рекламу на ОАО «Спектр-Авиа» относятся расходы: на разработку и издание рекламных изделий – фотографии перекрашенных воздушных судов; эскизов этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, сувениров с логотипом организации и т.д.

 Расходы на рекламу списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расходы на содержание служебного автотранспорта должны приниматься к учету для целей налогообложения в пределах, установленных законодательством. Однако в настоящее время порядок нормирования этих расходов не установлен и в связи с этим расходы на содержание служебного автотранспорта принимаются в полной сумме фактических затрат, подтвержденных соответствующими документами, при исчислении себестоимости продукции, в том числе и для целей налогообложения.

На предприятии ОАО «Спектр-Авиа» расходы на списание горюче-смазочных материалов (ГСМ) оформляются актами. Расход бензина, отраженный в актах на списание ГСМ сравнивается с количеством бензина по пробегу (в зависимости от марки автомобиля и нормам расхода бензина, указанных в техническом паспорте на автомобиль) и с фактически приобретенным бензином. В случае перерасхода бензина вопрос о списании выносится на рассмотрение комиссии в составе: директора предприятия, механика, главного бухгалтера. Если перерасход бензина производился на производственные нужды, то оформляется соответствующий приказ директора, если перерасход бензина имелся в личных целях, то производится взыскание по перерасходу с виновного лица.

В учетной политике ОАО «Спектр-Авиа» закреплен единый для бухгалтерского и налогового учета линейный способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам. В связи с этим не возникает временной разницы при начислении налога на прибыль. В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации отражаются:

дебет счета 20 «Основное производство», счета 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Например: Начислена сумма амортизации на ворота секционные автоматические (размер 4,2Х4,5) за июль месяц. Первоначальная стоимость объекта 111440,68 руб., срок полезного использования 85 мес., на предприятии применяется линейный метод начисления амортизации основных средств. Ежемесячно начисляется амортизация в размере 1311,07 руб. В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств – кредит счета 20 «Основное производство на сумму начисленной амортизации 1311,07 руб.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров. К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.

Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются Российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку [9, С.930] и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

На предприятии ОАО «Спектр-Авиа» заключен договор (приложение Щ) с ООО «Авиастар-УЦ» на оказание услуг по переподготовке и повышению квалификации кадров.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость услуг без учета НДС. Учитываются они по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».