Глава II . Региональные налоги и сборы

Налог на игорный бизнес

В соответствии со ст.14 НК РФ налог на игорный бизнес относится к региональным налогам, т.е. устанавливается НК РФ (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога) и законом субъекта РФ(налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов) и подлежит уплате на территории того субъекта РФ, где принятым в соответствии с НК РФ законом субъекта РФ он введен в действие. В ст.369 НК РФ установлены минимальный предел ставок налога на игорный бизнес. При этом также зафиксированы размеры ставок в отношении налогов на игорный бизнес законами субъектов РФ, в которых данный элемент налога не определен. Порядок и срок уплаты налога полностью урегулированы ст.371 НК РФ. В связи с этим подавляющее большинство региональных законов по вопросам установления налога на игорный бизнес имеют название «О ставках налога на игорный бизнес в…» и содержит только размеры ставок. В ряде субъектов РФ, например в Республике Алтай, Краснодарском крае, Ненецком автономном округе, Приморском крае, региональный закон имеет соответственно название «О налоге на игорный бизнес в…» и кроме положений, регулирующих размер ставок, содержит нормы о порядке и сроке уплаты, полностью воспроизводящие соответствующие статьи Кодекса.

Возможность предоставления налоговых льгот по налогу на игорный бизнес не предусмотрена НК РФ, следовательно, субъекты РФ лишены возможности устанавливать упомянутый элемент налогообложения. Налог на игорный бизнес можно определить как регулярный - он уплачивается с определенной законом периодичностью.

Налогоплательщики

В соответствии со ст.365 НК РФ к налогоплательщикам налога на игорный бизнес относятся организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. В ст.364 НК РФ, где закреплено определение игорного бизнеса, указывается, что данный вид предпринимательской деятельности не является реализация товаров (имущественных прав), работ или услуг. Помимо налога на игорный бизнес индивидуальные предприниматели, занятые в сфере игорного бизнеса, платят налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ). Объектом налогообложения в данном случае будут являться доходы, полученные в результате деятельности от эксплуатации игровых автоматов, игровых столов, касс тотализаторов, касс букмекерских контор. При этом ИП, занимающиеся игорным бизнесом, имеют право на профессиональный вычет, т.е. на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на сумму уплаченного налога на игорный бизнес (п.1 ст.221 НК РФ). Плательщики налога на игорный бизнес не платят НДС при осуществлении своей деятельности на территории РФ (пп.8 п.3 ст.149 НК РФ). Доход налогоплательщиков от игорного бизнеса не облагается налогом на прибыль. Так, согласно п.9 ст.274 НК РФ «при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности». Следует отметить, что к плательщикам налога на игорный бизнес не применима упрощенная система налогообложения (пп.9 п.3 ст.246 НК РФ). Согласно п.1 ст.366 НК РФ объектами налога на игорный бизнес признаются: а) игровой стол; б)игровой автомат; в) касса тотализатора; г)касса букмекерской конторы. В ст.364 НК даны следующие определения каждого из названных объектов налогообложения: игровой стол- определяя игровой стол, мы используем понятие «игровое поле», под которым понимается специальное место на игровой столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения участвующим в указанной игре; игровой автомат- В правилах проведения испытания игровых автоматов с денежными выигрышами с целью утверждения типа и контроля за их соответствием утвержденному типу, утвержденных Приказом Госстандарта России от 24.01.2000 №22 и зарегистрированных в Минюсте России от 04.02.2000 за №2075, дается определение игрового автомата с денежным выигрышем и электронного игрового автомата с денежным выигрышем:

) денежный автомат с денежным выигрышем - специальное устройство, которое после внесения в него денежной ставки предоставляет игроку право провести игру с возможностью получения денежного выигрыша;

) электронный игровой автомат с денежным выигрышем - игровой автомат, в котором результат игры определяется электронной схемой под воздействием заложенной игровой программы. Игровые автоматы могут быть объединены в игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, входящий в данный комплекс, может иметь все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных блоков могут быть общими для всего комплекса.

В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая ситуация одного игрока не зависит от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки. Если игровая ситуация одного игрока будет зависеть от игровых ситуаций других игроков и каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации в установленном порядке в налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков. Таким образом в целях налогообложения данный игровой комплекс будет рассматриваться как единый объект. Несколько игровых автоматов, объединенных в игровой комплекс, могут считаться отдельными объектами налогообложения только при наличии одновременно двух условий: 1) игровая ситуация одного игрока не должна зависеть от игровых ситуаций других игроков; 2) каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки. Иначе игровой автомат, который представляет собой игровой комплекс, состоящий из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус, но не отвечающий вышеуказанным признакам, рассматривается судами как один игровой автомат, т.е. один объект налогообложения.

) Касса тотализатора и касса букмекерской конторы. При организации тотализатора может создаваться сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход какого-либо события, а также выплачивают соответствующие выигрыши. Общая сумма сделанных ставок может учитываться как централизованно, так и в самих пунктах этого тотализатора. Поэтому в том случае, если организация тотализатора позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения будет являться касса тотализатора, находящаяся в каждом территориально обособленном структурном подразделении тотализатора. Если же организация тотализатора не позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, объектом налогообложения будет являться касса тотализатора, находящаяся в головном подразделении организации. Аналогичный подход используется в отношении букмекерской конторы.

Установка игровых автоматов должна быть подтверждена документами, например, актами о вводе в эксплуатацию игровых автоматов. В случае установки игровых автоматов в поездах дальнего следования, на морских, речных и воздушных судах игровые автоматы подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения соответствующих транспортных средств. При этом местом нахождения транспортных средств признается:

а) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества;

б) для иных транспортных средств (в частности, поездов дальнего следования) - место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождении я (жительства) собственника имущества.

Обязанность по уплате налога на игорный бизнес в отношении конкретного объекта налогообложения прекращается с момента его выбытия.

Налоговая база по налогу на игорный бизнес установлена НК РФ и рассчитывается как количество объектов налогообложения. Расчет производится отдельно по каждому виду объекта налогообложения на основе данных учета налогоплательщика (ст.54 НК РФ). Например, в казино установлено 10 игровых столов по 2 игровых поля каждый, 5 игровых столов по 6 игровых поля каждый и 20 игровых автоматов. Налоговая база в данном случае будет состоять из 15 игровых столов и 20 автоматов. Для налога на игорный бизнес налоговый период составляет один календарный месяц. Отчетных периодов не предусмотрено. Налоговым ставкам посвящена ст.369 НК РФ, где установлены предельные ставки налога на игорный бизнес. Например, налоговые ставки, установленные в субъектах РФ на единицу налогообложения (руб.), по состоянию на 15 апреля 2007 года составляют соответственно:

Игорный бизнес в ряде случаев представляется как место для развлечения. Его доступность для людей любого возраста в пестах, где это возможно: на остановка автотранспорта, в столовых, кафе, магазинах, ресторанах, в поездах дальнего следования, на пароходах и т.д. принял угрожающих размах. Речь идет об игровых автоматах (далее ИА). Доходность ИА на порядки порядок это 10 раз превышала размеры уплачиваемого налога. Это связано с тем, что не был разработан механизм исключающий мошенничество. Поясню это на следующем примере. На автобусной остановке в поле зрения продавца овощами был установлен ИА. Система управления ИА была отрегулирована таким образом, что вначале, как правило, начинающему игроку выпадал крупный выигрыш. Азартный игрок его проигрывал (т.к. выигрыши стали выпадать все реже и реже), а затем и все имеющиеся у него деньги. Стремление отыграться приводило к тому, что игроки проигрывали семейные бюджеты, а порой и накопления на «черный день». Секрет проигрыша заключается в следующем: как только игрок (игроки) отходили от ИА та продавщица овощей в данном случае выходила из палатки и помощью известного ей кода ИА извлекала периодически все находящиеся в нем суммы денег. (запрета такого в НК не предусмотрено). Подобная лазейка возможного мошенничества возникала, когда в игорном заведении несколько ИА объединялись в игорный комплекс. Игорный комплекс при определенных условиях по формуле законодательства мог стать одним ИА и подлежал налогообложению только за один ИА. Негативы игорного бизнеса вынудили Правительство РФ запретить его проведение во всех населенных пунктах страны (кроме 4-х игровых зон, недоступных для несостоятельных «игроков»).