Порядок исчисления и уплаты налогов

По итогам налогового периода налогоплательщик исчисляет общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет (возмещение из бюджета). При этом сумма налога, исчисленная при ввозе товаров, не учитывается. Для этого из суммы налога, исчисленной как произведение соответствующих налоговых баз и налоговых ставок, вычитаются налоговые вычеты, примененные в течение налогового периода. К полученной величине прибавляется исчисленная за налоговый период сумма налога, подлежащая восстановлению (ст.173 НК РФ). Если полученная сумма положительная, то она подлежит уплате в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.174 НК РФ). Если же полученная сумма отрицательна, то налог подлежит возмещению из бюджета (ст.176 НК РФ).

Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за окончанием налогового периода. В случае если в декларации отражаются операции, облагаемые по ставке 0%, налогоплательщик обязан приложить к налоговой декларации документы, обосновывающие ее применение, в соответствии со ст.165 НК РФ.

Налог, исчисленный при ввозе товаров, должен быть уплачен в полном объеме (без возможности применения вычетов) в течение 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ (п.1ст.329 ТК РФ). В этот же срок должна быть представлена таможенная декларация (п.1 ст.129 ТК РФ).

В юриспруденции известно, что любое толкование, имеющее неопределенность или двусмысленность, трактуется в пользу ответчика (в нашем случае налогоплательщика). Это может быть использовано для уменьшения размера налогооблагаемой базы за счет увеличения расходной части. Таким ощутимым довеском являются многочисленные льготы, которых насчитывается более 40 позиций. НДС - это один из основных бюджетных доходов: его доля в налоговых поступлениях федерального бюджета составляет примерно 50%. НДС- один из самых распространенных косвенных налогов. Кроме выполнения чисто фискальной роли, НДС используется и как инструмент регулирования экономики и как важнейший налог в сфере обложения оборота (сделок). В связи с принятием части второй НК РФ внесены изменения и дополнения в порядок исчисления и уплаты НДС. В первую очередь это касается субъектов обложения НДС. Характерно, что в число плательщиков НДС включены индивидуальные предприниматели (ст.143 НК РФ). Это позволяет производить вычеты по товарам и услугам, приобретенным у индивидуальных предпринимателей, при условии, что последние реализуют товары, облагаемые НДС. Впервые в законодательстве появилось положение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика в зависимости от величины выручки от реализации. Так, организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если в течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки в совокупности не превысила два млн.руб. (ст.145 НК РФ). Применение положений НК РФ о Налоге на добавленную стоимость вызывает небольшую трудность на практике. Многочисленные вопросы возникают как у налогоплательщиков, так и у предпринимателей, встречаются расхождения между разъяснениями налоговых и финансовых органов, арбитражными судами.

) так, например, НК не содержит правил определения места передачи товаров (выполнение работ, оказания услуг) для собственных нужд.

) явным упущением закона (п.п.1 ст.151 НК РФ) является отсутствие указания на место выполнения строительно-монтажных работ для целей признания их выполнение объектом НДС. Они признаются только на территории РФ.

) в п.4 ст.170 НК РФ не определенно, о какой стоимости товаров (работ, услуг) идет речь: о стоимости реализации, о себестоимости, о рыночной стоимости.

Группа депутатов ГД РФ выступила с инициативой снизить ставку НДС до 15%, а в целом налоговое бремя снизить до 40-50% от прибыли предприятия [10].

Акцизы

 

Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. Это - косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются в бюджет один раз, ими облагается вся стоимость продукта. Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они - один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это- средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой прибыли, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырье или производящие спирт.

Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот. Например, выведены из-под обложения легковые автомобили с ручным управлением, включая ввезенные на территорию РФ для реализации инвалидам. По подакцизным товаром применяются как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки едины на всей территории РФ.

 

Налогоплательщики

В соответствии с п.1 ст.179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются следующие категории лиц:

) организации;

) индивидуальные предприниматели;

) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Термин «организации» используется в значении как - образованные в соответствии с законодательством РФ (далее-российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (далее - иностранные организации). Следовательно, плательщиками акциза являются не только юридическое лица, но и иностранные корпоративные образования, международные организации и прочие субъекты внешнеэкономической деятельности, подпадающие под указанное определение. Индивидуальными предпринимателями на основании ст.11 НК РФ являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Лица, ответственные за уплату таможенной пошлины и налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ, определены ст.320 ТК РФ. В соответствии с п.1 указанной статьи лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, является декларант. Декларантами на основании ст.126 НК РФ признаются российские лица, указанные в ст.16 ТК РФ, а также любые иные лица, правомочные в соответствии с гражданским законодательством РФ распоряжаться товарами на таможенной территории РФ.

Объект налогообложения

В соответствии с п.1 ст.38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Классифицируя операции, подлежащие налогообложению акцизом, можно выделить следующие группы:

. операции по реализации;

. операции по оприходованию/получению;

. операции с ввозимыми на таможенную территорию РФ подакцизными товарами, т.е. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Помимо критериев осуществления деятельности, входящей в объект налогообложения, являются объектами налогообложения акцизом подакцизные товары. На основании ст.181 НК РФ к подакцизным товарам относятся:

) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др.виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

) пиво;

) табачная продукция;

) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

) автомобильный бензин;

) дизельное топливо;

) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. В свою очередь, бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град.С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ ст.191 НК РФ определяет следующий порядок исчисления налоговой базы:

) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки как сумма: их таможенной стоимости; подлежащей уплате таможенной пошлины;

) по подакцизным товарам в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.