Методика проведения аудиторской проверки

Вопросы налогообложения оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с изменениями нормативной и законодательной базы. Кроме того необходимо помнить что налогообложение заработной платы необходимо рассматривать в контексте учета оплаты труда, так как эти вопросы тесно связаны.

Поэтому аудитору требуется выяснить состояние нормативной базы и учета по соответствующим вопросам, ознакомиться со штатным расписанием, приказами дирекции организации о зачислении сотрудников на должности с назначенным окладом (на выборку), заключенными контрактами, положениями об оплате труда и премирования, состоянием табельного учета, оформлением расчетно-платежных и платежных ведомостей, трудовыми соглашениями, договорами подряда и другими документами, связанными с оплатой труда и регламентирующими ее. А познакомившись, проверить главные блоки расчетов по оплате труда, в частности:

- соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов, обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, по совместительству;

- правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, выявляя при этом, имелись ли случаи приписок невыполненных работ, применялась ли аккордная система оплаты труда, выполнены ли аккордные задания к установленному сроку при сокращении нормативного времени и высоком качестве проведенных работ;

- порядок и обоснованность выплаты премий с анализом причин премирования и выяснением, не применяются ли премиальные системы, не утвержденные в принятом трудовым коллективом Положении о премировании.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются:

- аналитические и синтетические данные по расчетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 84 «Нераспределенная прибыль», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»);

- первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.);

- листки о временной нетрудоспособности;

- расчеты по оплате отпусков;

- налоговые карточки;

-  нормативные документы, регулирующие эти операции и другие документы.

В ОАО «Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети начинают проверку налогообложения оплаты труда с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 68 Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверяют сальдо на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей, индивидуальных карточек.

При выявлении расхождений устанавливают их причины.

Затем изучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям нормативных документов по начислению заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание обращается на порядок предоставления вычетов [21, c.147].

На следующем этапе проверки выборочно проверяется правильность начисления оплаты труда, а именно:

- правильность оплаты по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам;

- обоснованность и правильность начисления премий сдельщиками и повременщиками по действующим на предприятии системам премирования;

- правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за сверхурочные работы, за бригадирство, за работу в тяжелых и вредных условиях, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

Следующим этапом проверки является проверка правильности удержаний из заработной платы.

В соответствии с законодательством из заработной платы работников могут быть произведены удержания: налог на доходы, погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; плата за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию; денежные начеты, за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника [3, c.87].

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов на основании личного заявления работников.

Удержание за товары, проданные в кредит, производится на основании поручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданами товаров длительного пользования в кредит.

Теперь подробно рассмотрим программу проведения аудита в ОАО «Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети.

 

План и программа аудита

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита [14, c.2].

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Общий план аудита представлен в таблице 9.

 

Таблица 9 - Общий план аудита операций по оплате труда и налогообложению заработной платы

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Аудит оформления первичных документов	5.02.2006 г.	Петров П.Н. Самарин В.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы	10.02.2006 г.	Петров П.Н. Самарин В.И.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	12.02.2006 г.	Петров П.Н. Самарин В.И.
4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета	14.02.2006 г.	Петров П.Н. Самарин В.И.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	15.02.2006г.	Петров П.Н. Самарин В.И.

 

На базе общего плана аудита разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита [21, c.372].

Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Программа аудиторской проверки предусматривает:

- аудит оформления первичных документов;

- аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы;

- аудит тождественности показателей.

 В таблице 9 приведен фрагмент программы аудита в ОАО «Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети.

 

Таблица 9 - Программа аудиторской проверки в ОАО «Волжская межрегиональная распределительная компания» филиал Южные электрические сети

Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Проверяемые документы
Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц
1.1. Проверка формирования налогооблагаемой базы	07.01.06 г.	Иванова А.А.	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табель учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2. Проверка правомерности применения вычетов	08.01.06.	Иванова А.А.	Заявления, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, налоговые карточки по учету НДФЛ
1.3. Проверка правильности и своевременности уплаты налога	09.01.06г.	Иванова А.А.	Расчетно-платежные ведомости, расходные кассовые ордера, платежные поручения, выписки банка
1.4. Проверка составления и своевременности сдачи сведений о доходах физических лиц	10.01.06 г.	Иванова А.А.	Налоговые карточки, справки, декларации по НДФЛ

При проведении аудиторской проверки особое внимание обращается на аудиторские процедуры. Процедуры позволяют определить искажения бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для получения доказательств [22, c.178].

В таблице 10 представлено описание аудиторских процедур по аудиту операций по оплате труда и налогообложению заработной платы.

Таблица 10 - Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

Перечень аудиторских процедур	Объем информации	Техника исполнения	Характер возможных нарушений
Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании	За 2004 г.	Последовательно просматривают все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании	Отсутствует коллективный договор
Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда	За первое полугодие 2004 года	Последовательно предусматривают все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой.	Отсутствуют приказы на замещение первых лиц
Установление полноты документов для предоставления вычетов персоналу предприятия и выплаты пособий	Папка справок	Последовательно сверяют вычеты, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде и наличие листков временной нетрудоспособности	Отсутствуют заявления работников о предоставлении им вычетов

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используются следующие методы и приемы:

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры;

 - проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

-проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

Проверка арифметических расчетов (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда [25, c.278].

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетов и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора, при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и налогообложения оплаты труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора [15, c. 79].

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора.