Учет и налогообложение заработной платы налогом на доходы физических лиц

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным листам;

- удержания по надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (приложение Ж).

К удержаниям по инициативе администрации относятся:

- суммы ранее выданных авансов;

- суммы возмещения материального ущерба;

- удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

- за товары купленные в кредит и другие удержания.

Рассмотрим порядок удержаний из заработной платы налога на доходы физических лиц. В соответствии с НК РФ плательщиками налога с доходов физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации и не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на субсчете «Налог на доходы физических лиц». По кредиту этого счета отражается удержание налога на доходы физических лиц, а по дебету перечисление в бюджет.

В январе 2006 года работник ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» Гордеев А.А. подал в бухгалтерию заявление, в котором указал, что он имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб. в месяц. Ежемесячно Гордееву А.А. начисляется заработная плата по следующим основаниям:

- оплата по окладу – 1302,09 руб.;

- надбавка за передвижной характер работы – 24,41 руб.;

- премия по положению – 651,05 руб.;

- оплата 50% за электроэнергию.

Итого начислено 2110,55 руб.

Налог на доходы физических лиц составит:

(2110,55 руб. – 400 руб.) х 13% = 222 руб.

В июне доход Гордеева А.А. превысит 20000 руб. Поэтому бухгалтер ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» удерживает из зарплаты работника налог на доходы физических лиц, исчисленный без учета стандартного вычета.

В бухгалтерском учете на сумму начисленного налога удержанного из заработной платы необходимо сделать корреспонденцию счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -222 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 222 руб.

Работники меняют место работы, когда их вынуждают к этому обстоятельства. Это может произойти и в середине, и в конце года. Для этого от него нужно потребовать Справку о доходах, полученных на предыдущем месте работы (форма № 2-НДФЛ). Этот документ работнику обязаны выдать в бухгалтерии той организации, из которой он уволился.

Выше говорилось о тех стандартных вычетах, один из которых может получить каждый налогоплательщик. Но есть еще один «особый» дополнительный вычет. На него могут претендовать лишь те люди, у которых есть дети. Но лишь при условии, что они своевременно платят алименты, для чего они обязаны предоставить в бухгалтерию справку.

Рассмотрим следующую ситуацию. Сотрудница ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» Мироненко И.Л. подала документы на стандартные вычеты и имеет двух несовершеннолетних детей. Заработная плата за июнь 2006г. составила;

- оплата по окладу – 2706,00 руб.;

- разовая премия к отпуску – 2706,00 руб.;

- оплата дополнительных выходных дней (1 день) за отсутствие больничных листов – 174,86 руб.;

- ежемесячная премия по положению – 1353,00 руб.;

- оплата 50% за электроэнергию – 151,00 руб.;

- отпускные (аванс) – 4895,98 руб.

Итого начислено за месяц 11986,84 руб.

Заработная плата нарастающим итогом составила 33150,92 руб. В данном случае стандартный вычет в размере 400 руб. не предоставляется. Стандартный вычет на детей составит 1200 руб.

Налог на доходы физических лиц составит 1403 руб.

В бухгалтерском учете на сумму начисленного налога удержанного из заработной платы необходимо сделать корреспонденцию счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1403 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 1403 руб.

Необходимо обратить внимание, что вычет на детей уменьшает налоговую базу лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 000 рублей.

На данном предприятии нет работников, которые имели бы право получить налоговые вычеты в размере 3000 рублей, 500 рублей. Поэтому рассмотрим данную ситуацию на условных примерах.

Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет, предусмотренный в размере 3000 руб.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составит 36000 руб. (3000 руб. х 12 мес.).

Налогооблагаемая база нарастающим итогом за год составит 36000 руб. (6000 руб. х 12 мес.) – (3000 руб. х 12 мес.)

При этом в бухгалтерском учете на начисленную сумму НДФЛ делается корреспонденция счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Рассмотрим следующий пример. Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 500 рублей.

Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3000 рублей.

У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Предоставление стандартного вычета на ребенка, производится в течении года

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется с января по декабрь независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемого налогом по ставке 13%.

При этом в бухгалтерском учете на начисленную сумму НДФЛ делается корреспонденция счетов:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» материально поощряет неработающих пенсионеров, проработавших до выхода на пенсию в обществе не менее 10 лет и достигших 60, 65, 70 и далее через 5 лет, в размере 5 МРОТ. Ежемесячно производит выплату в размере 1 МРОТ неработающим пенсионерам, имеющим звание «Почетный энергетик» ОАО «Ульяновскэнерго».

Льготы и компенсации предоставляются на основании письменного заявления пенсионера. Данные выплаты включаются в доход и облагаются налогом на доходы физических лиц на общем основании.

Социальные вычеты могут быть предоставлены только налоговым органом и только по окончании налогового периода. Для их получения по окончании налогового периода налогоплательщик должен подать налоговую декларацию, приложив к ней заявление и необходимые документы, подтверждающие право на данный вычет.  

Помимо стандартных и социальных налоговых вычетов налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода или по месту работы.

Кроме вышеуказанных налоговых вычетов, Налоговый Кодекс предусматривает профессиональные вычеты, а именно:

- индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, а также налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право на вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, выполнением работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий изобретений и промышленных образцов, могут получить вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Профессиональным вычетам посвящена статья 221 Налогового кодекса РФ. Налоговые агенты (российские организации, предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций) могут предоставлять профессиональные вычеты только тем физическим лицам, которые:

- выполняли для них работы (оказывали услуги) по договорам гражданско-правового характера;

- получали от них авторские вознаграждения.

В каждом случае вычет равен сумме расходов, которые понес налогоплательщик. Эти расходы ему надо подтвердить документами (чеками, квитанциями и т. п.).

Корреспонденция счетов по учету налога на доходы физических лиц представлена в таблице 5.

 

 

Таблица 5- Корреспонденция счетов по учету НДФЛ за июнь 2006г.

Наименование хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Налоговым агентом удержан с дохода работника, относящегося к заработной плате, налог на доходы физических лиц	70	68.1
Налоговым агентом удержан налог с дохода налогоплательщика в виде дивидендов или процентов от долевого участия в деятельности организации	70 (75-2)	68.1
Налоговым агентом удержан налог с дохода налогоплательщика, полученного по договору гражданско-правового характера.	70	68.1
Налоговым агентом удержан налог с дохода, полученного налогоплательщиком, в виде материальной выгоды от экономии на процентах по представленным налогоплательщику заемным средствам	70	68.1
Налоговым агентом перечислена в бюджет сумма задолженности налогоплательщика по налогу	68.1	51

 

Особое внимание необходимо обратить на налогообложение материальной помощи. Материальная помощь облагается налогом на доходы в зависимости от причины ее оказания и от ее размера.

 Не облагается налогом помощь оказанная:

- в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

- в связи со смертью члена семьи работника или работника;

- в связи с террористическим актом.

Не облагается налогом материальная помощь в пределах 4000 руб. в год, выданная:

- работникам по другим основаниям;

- бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию.

Рассмотрим на примере налогообложение материальной помощи. Работник ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» Ивашкин А.П. написал заявление с просьбой оказать ему материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением. Оклад Ивашкина А.П. составляет 5650,00 руб. По приказу руководителя работнику начислена материальная помощь 5000,00 руб. В соответствии с решением учредителей ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» материальная помощь работникам фирмы выплачивается за счет нераспределенной прибыли.

Налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи составит:

(5000 руб. – 4000 руб.) х 13 % =130,00 руб.

Бухгалтер ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» сделает следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» - 5000,00 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5000,00 руб.

На сумму НДФЛ:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 130,00 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 130,00 руб.

По ставке 9% удерживается сумма начисленных дивидендов акционерам ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети».

Рассмотри на примере налогообложение дивидендов. На общем собрании учредителей прибыль за год было распределить между акционерами. Работнику Ларионову В.А. были начислены дивиденды по итогам года в размере 15000,00 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составила:

15000,00 руб. х 9% = 1350,00 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» - 15000,00 руб.

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 15000,00 руб.

На сумму НДФЛ:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1350,00 руб.

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 1350,00 руб.

При выплате дивидендов сотрудника, не являющимся работниками ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» используется счет 75 «Расчеты с учредителями».

На ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» информация для исчисления налоговой базы по налогу с доходов физических лиц формируется на основе данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению. Исчисление налога осуществляется в карточке формы N 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

Суммы начисленных работнику выплат ежемесячно отражаются в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (далее - налоговая карточка) в разделе 3. В этом разделе производится расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица по всем налогооблагаемым доходам, полученным от данного налогового агента, кроме дивидендов и доходов, облагаемых по другой ставке.

 Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. С целью разграничения доходов в налоговой карточке каждому виду доходов присваивается код. Заработная плата относится к доходам, облагаемым по ставке 13%.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

-выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, при получении доходов в денежной форме;

-передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

При определении налоговой базы из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения, а также сумма налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику.

 Налоговые вычеты можно разделить на два вида: вычеты, предоставляемые налогоплательщику в течение отчетного (налогового) периода, и вычеты, предоставляемые в конце года.

Исчисление сумм налога производится в бухгалтерии нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Исчисленная сумма налога отражается в налоговой карточке. На основании данных налоговой карточки производится бухгалтерская запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДФЛ.

В налоговой карточке, кроме исчисленной суммы НДФЛ, отражаются суммы налога, удержанные из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Соответствующая строка заполняется нарастающим итогом с начала года.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты, причитающейся налогоплательщику. Если сумма налога, исчисленная налогоплательщику, превышает сумму удержанного налога, такая разница указывается в строке «Долг по налогу за налогоплательщиком». Если сумма налога, удержанная у налогоплательщика, превышает сумму исчисленного налога, сумма разницы указывается в строке «Долг по налогу за налоговым агентом».

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Доход выплачивается фирмой в денежной форме за счет выручки, перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится не позднее даты, следующей за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода.

Перечисление в бюджет налога, исчисленного и удержанного с других выплат в виде оплаты труда (отпускных, выплат уволенным работникам), также производится не позднее дня фактического получения денежных средств на выплату дохода по итогам истекшего месяца, в котором были начислены и выплачены такие доходы.

Сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части начисленной, но не уплаченной суммы НДФЛ отражается в бухгалтерском балансе в группе статей «Кредиторская задолженность».

Справка о доходах физического лица представляется ежегодно в налоговый орган по месту учета не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом ФНС России. В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных налоговым агентом-источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного налога этим источником выплаты, а также сведения о налоговой базе для исчисления единого социального налога (взноса) и исчисленных суммах единого социального налога (взноса).

По просьбе работника организация обязана представить ему справку о доходах по форме N 2-НДФЛ. Справка служит основанием для заполнения налоговой декларации.