Порядок исчисления и учет расчетов по социальному страхованию

 

Доходы работников, начисленные по трудовым и гражданско-праовым договорам, облагают единым социальным налогом (ЕСН). По трудовым и гражданско-правовым договорам доход можно получить в виде:

- зарплаты;

- надбавок и доплат;

- премий и вознаграждений;

- оплаты предприятием за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг).

ЕСН платят:

- в федеральный бюджет;

- в Фонд социального страхования;

- в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Единый социальный налог, зачисляемый в Соцстрах, уменьшают на расходы по социальному страхованию (оплата больничных листов, пособий на детей, выплаты на погребение и т.д.). Кроме того, налог в Фонд социального страхования не начисляется на любые вознаграждения по договорам гражданско-правового характера.

Единый социальный налог учитывается на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему открываются субсчета:

- 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

 - 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

- 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

В ФСС зачисляется не только единый социальный налог, но и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Для этого используются субсчета:

- 69.1.1 «Расчеты с ФСС по социальному страхованию»;

- 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на страхование о несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Законом предусмотрен ряд случаев, когда выплаты сотруднику производятся из средств Фонда социального страхования. За счет Фонда социального страхования оплачивают:

- пособия по временной нетрудоспособности;

- пособия гражданам, имеющим детей;

- пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая.

Пособия по временной нетрудоспособности являются особым видом оплаты отработанного времени. Размеры пособий по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств государственного социального страхования.

Основанием для выплаты служит листок нетрудоспособности (больничный лист), выданный лечебным учреждением. При поступлении листка нетрудоспособности необходимо проверить правильность его оформления. К оплате принимаются листки нетрудоспособности установленного в Российской Федерации образца. Все записи в листке нетрудоспособности производятся разборчиво синими, фиолетовыми или черными чернилами. Лицевая сторона листка нетрудоспособности заполняется лечащим врачом. В листке нетрудоспособности указывается название лечебного учреждения или проставляется его соответствующий штамп. Полностью записывается фамилия, имя, отчество больного, возраст и место работы. В зависимости от того, выдается листок нетрудоспособности впервые или он является продолжением предыдущего, подчеркивается слово «первичный» или «продолжение».

По первичным листкам нетрудоспособности определяется случай временной нетрудоспособности и число дней временной нетрудоспособности. Единоличная выдача врачом листка нетрудоспособности разрешается сроком до 30 дней, дальнейшее продление листка нетрудоспособности разрешается по решению клинико-экспертной комиссии. Поправки и исправления в листке нетрудоспособности допускаются в исключительных случаях.

При этом неправильная запись аккуратно зачеркивается, вносится содержание исправления, пишется «исправленному верить», заверяется подписью врача и печатью учреждения. Дата выдачи листка нетрудоспособности при амбулаторном лечении и дата освобождения заболевшего от работы, как правило, совпадают. Печати на бланке листка нетрудоспособности, как правило, две. Оборотная сторона листка нетрудоспособности заполняется администрацией организации.

Больничные листки как оплаченные, так и не подлежащие оплате, хранятся в бухгалтерии организации наравне с денежными документами, причем больничные листки хранятся отдельно от всех других расходных документов(приложение К).

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от непрерывного стажа работы оплачивается следующем соотношением, представленным в таблице 6.

Таблица 6 – Размер пособия по временной нетрудоспособности

Непрерывный трудовой стаж	Размер пособия по временной нетрудоспособности
До 5 лет	60% заработка
От 5 до 8 лет	80% заработка
Свыше 8 лет	100% заработка

В фактическом заработке, из которого исчисляются пособия, учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование.

В заработок также включаются:

- доплаты за совмещение профессий;

- расширение зон обслуживания или увеличения объема работ;

- доплата за руководство бригадой.

Исключения составляют следующие виды заработка:

- заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время;

- оплата за работу по совместительству, как на другом предприятии, так и по месту основной работы;

- выплаты единовременного характер, не обусловленные действующей системой оплаты труда (единовременные премии, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и другие).

Независимо от стажа работы пособие по нетрудоспособности оплачивается в размере 100% в следующих случаях:

- профессиональные заболевания и травмы;

- болезни инвалидов ВОВ и лиц, приравненных к ним;

- увечья, контузии при выполнении интернационального долга;

- нетрудоспособность, связанная с аварией на Чернобыльской АЭС;

- болезни подростков, моложе 16 лет;

- отпуска по беременности и родам;

- болезни работников, у которых на иждивении трое и более детей в возрасте до 16 лет (учащиеся до 18 лет).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в зависимости от системы оплаты труда.

На размер пособия оказывают влияние следующие факторы:

- средний заработок, рассчитанный по окладу за предыдущие месяцы;

- стаж работы;

- наличие премий с начала года до месяца заболевания.

Величина пособия может быть рассчитана по следующей формуле:

 

                                           В=Сз:Чрд х Чо х П,                                           (1)

 

где В – величина пособия,

Сз – заработок, предшествующий наступлению нетрудоспособности,

Чрд – число рабочих дней в периоде, предшествующем времени нетрудоспособности,

Чо – число оплачиваемых дней,

П – процент сохранения заработка в зависимости от непрерывного стажа работы.

Рассмотрим на примере порядок начисления пособия по временной нетрудоспособности.

В июле работник организации Гордеев А.А была на больничном 9 рабочих дней. Стаж работы два года восемь месяцев и восемь дней. Начисленная заработная плата за предыдущие 12 месяцев 44436,00 рублей и отработано 200 рабочих дней фактически.

Средне дневной заработок составил:

44436,00 руб.: 200 рабочих дней = 222,18 руб.

При стаже работы 2 года оплачивается 60% заработка (133,31 руб.).

Оплата по больничному листку за 9 дней (по больничному листку):

2дн. х 133,31 руб. = 266,62 руб.

7дн. х 133,31 руб. = 933,17 руб.

За первые два дня болезни в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Дебет 20 «Основное производство» - 266,62 руб.;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 266,62 руб.
За последующие дни болезни:

Дебет 69.1.1 «Расчеты с ФСС по социальному страхованию» - 933,17 руб.;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 933,17 руб.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 19.05.1995г. №81- - ФЗ (ред.от 25.07.2002г.) «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» установлены следующие виды государственных пособий:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- ежемесячное пособие на ребенка.

Пособие по беременности и родам выплачивается женщинам за период отпуска по беременности и родам, который предоставляется им в соответствии со статьей 255 Трудового кодекса РФ и Федеральным законом от 19.05.95г. №81 – ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». Пособие по беременности и родам получают женщины:

- подлежащие государственному социальному страхованию;

- уволенные в связи с ликвидацией предприятия;

- обучающиеся с отрывом от производства в образовательных учреждениях;

- проходящие военную службу по контракту.

Выдача листка нетрудоспособности производится с 30 недель беременности единовременно продолжительностью 140 календарных дней.

Пособие по беременности и родам устанавливается в размере среднего заработка по месту работы и выплачивается за число рабочих дней, приходящихся на период отпуска по беременности и родам.

Пособие по беременности иродам назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Пособие в размере 8000 руб. назначается и выплачивается одному из родителей, по месту работы, а если родители не работают – органом социальной защиты населения по месту жительства ребенка.

Для назначения и выплаты пособия при рождении ребенка предоставляются:

- заявление о назначении этого пособия;

- справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГСА;

В случае если оба родителя работают справку с места работы другого родителя о том, что такое пособие не назначалось.

Ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Пособие выплачивается лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком, до достижения возраста полутора лет, в размере 700 рублей.

Для назначения этого пособия предоставляются:

- заявление о назначении этого пособия;

- копия свидетельства о рождении ребенка;

- копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Женщинам, ставшим на учет в женской консультации в ранние сроки

беременности (до 12 недель) дополнительно к пособию по беременности и родам выплачивается единовременное пособие в размере 300 руб. (ст.10 Федерального закона от 19.05.1995г. №81- ФЗ ред.28.12.2001г. № 181-ФЗ), на основании предоставленной справки медицинского учреждения.

Ежемесячное пособие на ребенка до достижения им возраста 16 лет выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства семей с детьми в размере 70 рублей. В бухгалтерском учете на все данные выплаты будет сделана корреспонденция счетов:

Дебет 69.1.1 «Расчеты с ФСС по социальному страхованию»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

За счет Фонда социального страхования оплачивается так же пособие на погребение.

В соответствии с Федеральным законом «О погребении и похоронном деле» от 12.01.1996 № 8 – ФЗ супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантируется оказание на безвозмездной основе перечня услуг по погребению.

Возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела производится организацией, в которой работал умерший, либо организацией, где работает один из родителей умершего несовершеннолетнего или другие члены семьи, в которой проживал несовершеннолетний.

Гражданам, получившим услуги, социальное пособие на погребение не выплачивается.

Размер социального пособия на погребение определяется в размере равном стоимости гарантированного перечня услуг на погребение, но не превышающем 1 000 руб.

Социальное пособие на погребение выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня смерти.

За счет средств Фонда работодатели оплачивают также дополнительные выходные дни родителям, имеющим детей – инвалидов или инвалидов с детства в возрасте до 18 лет. Статьей 262 ТК РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми – инвалидами предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Количество предоставляемых в месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается при наличии в семье более одного ребенка – инвалида. Эти дни могут быть использованы одним из названных лиц либо разделены между собой по своему усмотрению. Оплата производится за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Дополнительные выходные дни для ухода за ребенком – инвалидом оплачиваются в размере дневного заработка за счет средств государственного социального страхования.

Подобные выплаты в ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» в 2006г. не производились.

Для определения налоговой базы единого социального налога в части зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации учитываются выплаты и вознаграждения, начисленные за отчетный период в пользу работников учреждения. Рассмотрим на примере порядок начисления платежей в Фонд социального страхования.

Начислена заработная плата Гордееву А.А. за апрель 2006г.:

- оплата по окладу – 1025,40 руб.;

- доплата за передвижной характер работы – 76,90 руб.;

- вознаграждение за выслугу лет – 488,25 руб.;

- пособие по больничному листу (за счет предприятия) – 266,62 руб.;

- пособие по больничному листу – 933, 16 руб.;

- премия за месяц – 512,70 руб.;

- оплата 50% за электроэнергию – 133,00 руб.

Итого начислено за месяц – 3436,03 руб. Облагаемая сумма 1748,00 руб. Сумма ЕСН в части платежей в фонд ФСС (2.9%) – 50,69 руб.

Не начисляются платежи в Фонд социального страхования на вознаграждение за выслугу лет и пособие по больничному листу. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 «Основное производство» - 50,69 руб.

Кредит 69.1.1 «Расчеты с ФСС по социальному страхованию» - 50,69 руб.

В данном случае платежи уменьшаются на сумму пособия по больничному листу:

Дебет 69.1.1 «Расчеты с ФСС по социальному страхованию» - 933,16 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 933,16 руб.

Бухгалтер составляет Свод начислений и удержаний за отчетный месяц, в котором в разделе 1 «Начислено» указываются начисленные виды денежных выплат и их сумма, в разделе 2 «Удержано» - вид произведенных удержаний и его сумма, в разделе 3 «Доходы в неденежной форме» - виды данных доходов и их сумма, в Разделе 4 «Выплачено» - виды выплаченных сумм с указанием номера и даты ведомости, а также долг за предприятием или за работником на конец месяца и их сумма.За счет средств обязательного социального страхования осуществляется полная или частичная оплата стоимости путевок для детей школьного возраста (до 15 лет включительно) застрахованных граждан в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря, в загородные стационарные детские спортивно – оздоровительные лагеря, открытые в установленном порядке и расположенные на территории Российской Федерации.

За счет средств обязательного социального страхования в 2006 году оплачивалось до 500 руб. на одного ребенка в сутки в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21 – 24 дня.

ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» в 2006 г. приобретало путевки в детские оздоровительные лагеря. В таблице 6 представлены источники приобретения путевок(таблица 7).

Таблица 7 - Поступление средств на приобретение путевок и фактические затраты

Источники поступления средств и виды расходов	Сумма, руб.
1.Поступило на приобретение путевок:
а) из средств социального страхования	15000
б) из средств профкома	-
в) из средств организации	25500
г) взносов родителей за путевки	4500
Итого поступлений	45000

 

ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» составляет отчет по форме представлено в таблице 8.

Таблица 8 – Количество и стоимость купленных и выданных путевок

 

Наименование организации	Летние лагеря						Всего
	Детские оздоровительные лагеря		Санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия		Детские санатории
	кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Оздор. лагерь ""Жемчужина"	5	45000					5	45000
Итого куплено	5	45000					5	45000
Выдано	5	45000					5	45000

 ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети» учет начисленных сумм единого социального налога ведется  по каждому работнику.

Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета, а также порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-05/443.

Ведутся индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета по каждому работнику отдельно.

Сведения, содержащиеся в Индивидуальных карточках учета сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета каждого работника учреждения необходимы для правильного составления Сводной карточки учета сумм начисленного единого социального налога и сумм налогового вычета.

Заполнение данного документа производится путем суммирования данных первичного учета расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию.

По  итогу отчетного  периода  заполняется  Расчетная  ведомость  по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ). Форма и порядок ее заполнения утверждены постановлением Фонд социального страхования.

Расчетная ведомость представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в Фонд социального страхования РФ по месту регистрации.

Заполняется в рублях без копеек.

Расчетная ведомость представляется в Фонд в двух экземплярах - 1-й экземпляр остается в Фонде, 2-й с отметкой Фонда о принятии возвращается страхователю.

Расчетная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения с указанием Ф.И.О. и номера телефона исполнителя.

Титульный лист расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ оформляется в соответствии с требованиями, изложенными в Порядке заполнения данной формы.

В Фонд социального страхования начисляются и перечисляются обязательные взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа установлен в размере 0,4%. За первое полугодие 2006г. начислена сумма 70351,07 руб. В бухгалтерском учете начисление отражается записью:

Дебет 20 «Основное производство» - 70351,07 руб.;

Кредит 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональным заболеваниям» - 70351,07 руб.