Анализ структуры и динамики себестоимости ОАО «БелЗАН» за 2005 - 2006 годы

Анализ выполнения плана по себестоимости продукции позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его изменение (прирост, экономию), дать оценку деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Информационной базой для проведения анализа служат отчетные калькуляции по затратам предприятия и по видам продукции соответственно за 2005 и 2006 годы (Приложение 1, Приложение 2).

Данные для проведения факторного анализа затрат за 2005 год представлены в приложении 3.

В 2005 году, как свидетельствуют данные таблицы 1, затраты планировались в размере 1 810 069, 4 тыс. рублей, фактические расходы составили 1 797 298,5 тыс. рублей, что на 12770,9 тыс. рублей меньше запланированного объема. В процентах данное отклонение составило 0,71%, то есть менее 1%. При этом переменные расходы увеличились на 0,87%, а постоянные - уменьшились на 3,8%. Таким образом, наблюдается хотя и незначительная, но экономия издержек за счет сокращения косвенных затрат. Наибольшее отклонение фактических затрат от плановых в плане экономии отмечается по таким статьям издержек, как заработная плата основных производственных рабочих (9,16%), отчисления на социальные нужды (10%), общепроизводственные расходы (10%). В то же время экономия затрат по основным материалам небольшая - всего 1,14%, а по комплектующим материалам наблюдается рост фактических расходов по сравнению с плановыми на 10,6%. Значительный перерасход наблюдается и по общехозяйственным расходам - 15,8%.

В составе себестоимости продукции на долю переменных расходов приходится 67,35% (1210549,6 / 1797298,5 х100%), а на долю постоянных затрат - 32,65%.

Таблица 1 - Анализ структуры и динамики затрат ОАО «БелЗАН» за 2005 год

План по объему производства перевыполнен на 11457 тыс. рублей или на 0,6%. Не вполне обоснован рост общехозяйственных расходов. При увеличении роста объема производства на 0,6%, рост накладных фактических расходов по сравнению с плановыми составил 15,8%.В таблице 2 представлен анализ структуры и динамики затрат за 2006 год

Таблица 2 - Анализ структуры и динамики затрат ОАО «БелЗАН»за 2006 год

Полная фактическая себестоимость готовой продукции по сравнению с планом уменьшилась на 9228,9 тыс. рублей или на 0,35%, в то время как производственная фактическая себестоимость в сравнении с плановым показателем практически не изменилась. При этом уменьшение переменных затрат составило по сравнению с плановыми показателями 0,25%, постоянных - 0,6%.

В 2006 году в отличие от 2005 года затраты по основным материалам в сравнении с планом выросли на 2,9%, а по комплектующим изделиям снизились на 25,1%. Изменилась по сравнению с планом структура производимой продукции, что привело к изменениям в технологическом процессе и, соответственно, в структуре затрат.

Значительно сократились по сравнению с плановыми фактические затраты по топливу (9,2%), по специнструментам (7,2%). Незначительно уменьшились расходы по оплате труда основных рабочих - на 2,3%, что повлекло за собой уменьшение расходов на социальное страхование и обеспечений - на 3,1%.

В 2006 году наблюдается также увеличение фактических затрат по сравнению с плановыми по такой статье расходов, как освоение новых видов продукции - на 3,1%.

Если сделать предварительные выводы, можно сказать, что предприятие не допустило превышения фактических расходов по сравнению с плановыми, увеличив, пусть и незначительно, объем производства.

Далее проведем сравнительный анализ затрат за 2005 и 2006 годы, используя данные таблицы 3.

В 2006 году планировалось по сравнению с 2005 годом увеличить объем производства продукции на 45,5%, чего и удалось достичь. При этом производственная себестоимость продукции должна была возрасти на 47,6%, фактическое же увеличение составило 46,9%, что на 0,9% меньше запланированного показателя. Полная себестоимость готовой продукции должна была составить 2645133,8 тыс. рублей, что на 47,2% больше аналогичного показателя 2005 года. Фактическая полная себестоимость продукции 2006 года достигла 2635904,9 тыс. рублей, что составило 46,7% к запланированному уровню. В составе полной себестоимости готовой продукции предприятия производственные расходы составляют около 98%, коммерческие - около 2%, как в 2005, так и в 2006 году.

По данным проведенного сравнительного анализа затрат за 2005 - 2006 годы следует отметить стремление предприятия наращивать объемы производства, сокращая при этом себестоимость производимой продукции. Это в свою очередь должно положительно сказаться на финансовых результатах деятельности предприятия.

Таблица 3 - Сравнительный анализ себестоимости продукции за 2005 - 2006 годы

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости продукции анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми, в целом и по отдельным статьям. Анализ структуры и динамики себестоимости производимой продукции позволяет выявить наиболее затратные статьи расходов, определить резервы снижения затрат.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции машиностроительных предприятий занимают затраты на сырье и материалы.

Наибольший удельный вес в составе производственной себестоимости анализируемого предприятия, согласно данным таблиц 1 и 2, занимают материальные затраты: на их долю в общей сложности в 2005 году по плану и фактически приходится 61,5%. В 2006 году плановые расходы на материальные ресурсы должны были составить 68,1%, фактические составили 68,5%. В состав материальных расходов при осуществлении приведенных расчетов включены следующие расходы: стоимость основных, вспомогательных, комплектующих материалов, стоимость топлива и энергии на технологические нужды, стоимость специнструментов (за минусом возвратных отходов), Таким образом, производство на анализируемом предприятии является материалоемким. Поскольку в 2006 году по сравнению с 2005 годом наблюдается рост объема производства на 45,5% (2696412 /1853637 х100% - 100%), увеличиваются и материальные затраты. Их прирост в 2006 году по сравнению с 2005 годом составил 63,3% (1766253,6 / 1081313 х100% - 100%).

Удельный вес заработной платы основных производственных рабочих в составе производственной себестоимости небольшой и составляет 3,3%. В 2005 году удельный фактических расходов по заработной плате снизился по сравнению с планом на 0,3%, в суммовом же выражении это снижение составило 5936 тыс. рублей (58884,7 - 64820,7). В 2006 году фактические затраты по оплате труда производственных рабочих также ниже запланированных на 1993,6 тыс. рублей, но значительно выше фактических расходов по данной статье затрат в 2003 году. В денежном выражении прирост за данный период составил 27174 тыс. рублей, в процентах - 46,1%. К сожалению, рост заработной платы на предприятии, хотя и незначительно, обгоняет рост объемов производства на 0,7% (46,1 % - 45,5%).

Непосредственно с расходами по оплате труда связаны и затраты по отчислениям на социально страхование и обеспечение. Удельный вес этих затрат в составе производственной себестоимости невысок и составляет порядка 1,2% как в 2005, так и в 2006 году.

Второй по величине, как в суммовом выражении, так и в процентном отношении является статья «Общепроизводственные расходы». В 2005 году фактические общепроизводственные расходы по сравнению с плановыми сократились с 341694,7 тыс. рублей до 306858,9 тыс. рублей, или на 10,2%. Удельный вес затрат снизился с 18,9% до 17%, то есть на 1,8 %. В 2006 году на долю общепроизводственных расходов приходится порядка 14,5%. В денежном выражении фактические общепроизводственные затраты в 2006 году по сравнению с 2005 годом возросли на 71625, 4 тыс. рублей или на 23,3%. При этом удельный вес названных расходов сократился на 2,5%.

Общехозяйственные расходы в составе себестоимости продукции предприятия в 2005 году составили 15,6% (фактически), что на 1,9% больше запланированного. В 2006 году фактический показатель данной статьи затрат ниже планового на 0,22%. В 2006 году по сравнению с 2005 годом удельный вес общехозяйственных расходов снизился с 15,6% до 11,8%, хотя в денежном выражении данные расходы выросли с 279890 тыс. рублей в 2005 году до 311450,2 тыс. рублей в 2006 году. В процентном отношении прирост составил 11,3%. Таким образом, накладные расходы, связанные с управлением предприятием в целом растут в два раза медленнее общепроизводственных.

На основе проведенного анализа статей затрат, можно сделать следующие выводы: самый большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные расходы, которые растут вместе с ростом объемов производства. Но, если прирост выпуска продукции составил в 2006 году по сравнению с 2005 годом - 45,5%, то прирост материальных расходов - 63,3%. Такое соотношение вряд ли можно назвать обоснованным. Поэтому скорее всего, есть резерв снижения материальных расходов либо за счет пересмотра удельных затрат, либо корректировки цен на приобретаемые материальные ресурсы. Возвратные отходы - еще один резерв снижения затрат, так как их рост может быть связан не только с увеличением объемов производимой продукции, но и свидетельствовать о несовершенстве норм расхода материалов.