Бухгалтерские записи по учету других необоротных материальных активов и их износа

Документ		Содержание записи	Корреспонденция счетов
			Дебет		Кредит
1		2	3		4
ТТН, счета фактуры и т.д.		1.Отражается поступление необоротных материальных активов (НМА):
		1.1. Приобретённых у поставщиков:
		- покупная стоимость	153		63
		- НДС 20%	641		63
Акт приёмки-передачи		Введены в эксплуатацию приобретённые НМА	11		153
Накладная		1.2. Изготовленных на предприятии	11		153
Справка бухгалтерии, накладная		1.3. Внесенных как учредительный взнос в уставный капитал	11		46
		1.4. Полученных безвозмездно	11		424
Акт приёмки		1.5. Полученных в счёт целевого финансирования	11		48
Примечание: Если в п. 1.3, 1.4, 1.5 приходуются НМА, которые были раньше в эксплуатации, одновременно отражается их износ
	2. Отражается списание малоценных необоротных материальных активов в результате: 2.1. Ликвидации:
Расчёт бухгалтерии	а) остаточная стоимость объекта износ, начисленный на момент ликвидации			976 132	11 11
	б) оприходованы полезные отходы, полученные при ликвидации			20	746
	в) отражены расходы по ликвидации (заработная плата, отчисления и т.д.)			976	661, 65
	г) в конце отчётного периода списаны: - доходы от ликвидации МНМА - расходы по ликвидации			746 793	793 976
Счёт, фактура	2.2. Реализации:
	- предъявлен счёт покупателю по продажной стоимости объекта с НДС			377	742
	- начислен НДС в пользу бюджета			742	641
Акт списания	- списана остаточная стоимость реализованного объекта			972	11
	- списан износ, начисленный к моменту реализации			132	11
Расчёт бухгалтерии	Списаны на финансовые результаты:
	- доходы от реализации объекта			742	793
	- себестоимость реализованного объекта			793	972
	2.3. Безвозмездной передачи
Акт выбытия	- списана остаточная стоимость переданного объекта			976	11
	- списан износ, начисленный к моменту передачи			132	11
Расчёт бухгалтерии	- отражен НДС на безвозмездно переданный объект			976	641
	- списаны расходы по безвозмездной передаче объекта			793	976
Расчёт бухгалтерии	3.Начислена амортизация (износ) необоротных материальных активов:
	3.1. С использованием счетов класса 8			832	132
	Одновременно включена в расходы сумма амортизации МНМА, использованных для:				832
	а) производства;			23
	б) общепроизводственных нужд;			91
	в) административных нужд;			92
	г) сбыта продукции.			93
	3.2. Начислен износ необоротных материальных активов, без использования счетов класса 8 для:				132
	а) производства;			23
	б) общепроизводственных нужд;			91
	в) административных нужд;			92
	г) сбыта продукции.			93

Учет нематериальных активов

В современных условиях одним из видов имущества предприятия являются нематериальные активы. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и ее раскрытии в финансовой отчетности определены П(С)БУ 8 “Нематериальные активы”, утвержденные приказом МФУ от 18.10.1999 г. №242 с изменениями.

В соответствии с П(С)БУ 8 нематериальные активы определены как активы, которые не имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (отделены от предприятия) и содержатся предприятием с целью использования на протяжении периода более одного года (или одного операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, в административных целях или для предоставления в аренду другим лицам.

Нематериальные активы могут быть приобретены или получены предприятиями. Они отражаются в балансе если:

● существует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с их использованием;

● они могут быть достоверно оценены.

Нематериальные активы, полученные в результате разработки признаются активами и отражаются в балансе в случаях, если предприятие имеет:

● намерения и технические возможности доведения их до состояния пригодности к использованию;

● возможности получения будущих экономических выгод от их использования или реализации;

● информацию для достоверного определения расходов, связанных с их разработкой.

При несоблюдении указанных условий расходы должны признаваться в том отчетном периоде, на протяжении которого они были осуществлены.

Не признаются нематериальными активами и включаются в расходы периода, в котором они были осуществлены:

● расходы на исследование;

● расходы на подготовку и переподготовку кадров;

● расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке;

● расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;

● расходы на повышение деловой репутации предприятия;

● стоимость изданий и расходы на создание торговых марок (товарных знаков).

Приобретенные (созданные) нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость состоит из:

● стоимости приобретения (за исключением полученных торговых скидок);

● таможенной пошлины;

● косвенных налогов, которые не подлежат возмещению;

● других расходов, непосредственно связанных с приобретением объекта, и его приведением в состояние пригодности для использования по назначению.

Оплата процентов за кредит, использованный для приобретения (создание) нематериальных активов в их первоначальную стоимость не включается.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных в обмен на подобные объекты, считается:

1. Остаточная стоимость переданного объекта;

2. Справедливая стоимость полученного объекта, если остаточная стоимость переданного объекта окажется выше. В этом случае разница между остаточной стоимостью переданного объекта и справедливой стоимостью полученного объекта включается в состав расходов и финансового результата отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта, увеличенной или уменьшенной на сумму денежных средств или их эквивалентов, уплаченную (полученную) при обмене.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальных активов является их справедливая стоимость на дату получения с учетом расходов, предусмотренных пунктом 11 П(С)БУ 8.

Внесенные учредителями в уставной капитал нематериальные активы приходуются по оговоренной участниками справедливой стоимости с учетом расходов, предусмотренных пунктом 11 П(С)БУ 8.

Нематериальные активы, полученные в результате объединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

 Первоначальная стоимость объекта нематериальных активов, оплаченных общей суммой, определяется путем распределения этой суммы пропорционально справедливой стоимости каждого из приобретенных объектов.

Учет нематериальных активов осуществляется на счете 12 «Нематериальные активы». Этот счет относится к счетам хозяйственных средств, основной, активный.

По дебету счета отражается поступление объектов и их дооценка, а по кредиту – списание и уценка объектов.

Сальдо счета дебетовое, показывает стоимость имеющихся у предприятия нематериальных активов и отражается справочно в первом разделе актива баланса.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в разрезе групп, а внутри каждой группы в разрезе объектов. Группа нематериальных активов это совокупность однотипных по назначению и условиям использования объектов. Выделяются такие группы:

● права пользования природными ресурсами (недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией об естественной среде и т.д.);

● права пользования имуществом (зданиями, земельными участками, права на аренду помещений и т.д.);

● права на знаки для товаров и услуг (товарные знаки, торговые марки фирменные названия и т.д.);

● права на объекты промышленной собственности (на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, сорта растений, породы животных, ноу-хау, защита от недобросовестной конкуренции и т.д.);

● авторские и смежные с ними права (на литературные и музыкальные произведения, базы данных, программы для ПК и т.д.);

● незавершенные капитальные инвестиции в нематериальные активы;

● другие нематериальные активы (права на осуществление деятельности, на использование экономических привилегий и т.д.).

Для учета каждой группы нематериальных активов к счету 12 предусмотрено шесть субсчетов.

Оприходование любого объекта нематериальных активов осуществляется на основании надлежаще оформленных первичных документов.

 

 

ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ СУЩЕСТВОВАНИЕ ОБЪЕКТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Вид нематериальных активов	Документ
1	2
Право пользования природными ресурсами	Документация, подтверждающая право предприятия на земельный участок и др.
Право пользования геологической и другой информацией	Геологические отчеты и карты
Право на объекты промышленной собственности	Патенты и лицензионные соглашения
Право на товарный знак	Свидетельство или договор уступки
Авторские и смежные с ними права	Договор о передаче исключительных имущественных прав (авторский договор)

 

 

 

Рис 1. Документальное оформление наличия и операций движения нематериальных активов

 

При оприходовании объекта нематериальных активов ему присваивается инвентарный номер. Поскольку нанести его на сам объект невозможно, необходимо указывать номер нематериального актива на его материальном носителе. Эти же номера указываются во всех первичных документах и учетных регистрах, содержащих информацию об объекте.

Организуя процесс документального оформления операций с нематериальными активами, следует помнить, что на сегодня утверждены приказом МФУ от 22.11.2004г. № 732 типовые формы первичных документов только для объектов права интеллектуальной собственности:

- акт ввода в хозяйственный оборот объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ф. НА-1);

- инвентарная карточка учета объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ф. НА-2);

- акт выбытия (ликвидации) объекта права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ф. НА-3);

- инвентаризационная опись объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов (ф. НА-4).

В процессе движения других видов нематериальных активов предприятие может применять:

- типовые формы первичного учета основных средств;

- самостоятельно разработанные формы первичных документов.

В целом порядок и последовательность документального оформления операций движения нематериальных активов аналогичных основным средствам (рис. 4.1).

Информация о движении нематериальных активов из первичных документов обобщается в регистрах аналитического учета, а именно:

- в ведомости 4.3 к Журналу 4, в которой объекты группируются по их видам;

- в ведомости учета нематериальных активов, начисленной амортизации (износа) (ф. № ВНА-1), форма которой утверждена приказом МФУ от 11.02.98г. № 30. Учет объектов в данной ведомости организуется по их видам и местам использования.  

В процессе использования нематериальных активов начисляется амортизация. Начисление амортизации нематериальных активов (кроме права постоянного пользования земельным участком) осуществляется в течение срока их полезного использования, который устанавливается предприятием / учреждением (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс).

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования амортизации не подлежат. К нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования относятся те, по которым предприятие не определено ограничение срока, в течение которого ожидается увеличение денежных средств (или их эквивалентов) от использования таких нематериальных активов.

При определении срока полезного использования каждого объекта нематериальных активов необходимо учитывать:

- сроки полезного использования подобных активов;

- моральный износ;

- правовые или другие подобные ограничения относительно сроков его использования;

- ожидаемый способ использования нематериального актива предприятием;

- зависимость срока полезного использования нематериального актива от срока полезного использования других активов предприятия.

Для начисления амортизации нематериальных активов предприятие может применять сроки их полезного использования, установленные налоговым законодательством.

Метод амортизации нематериального актива выбирается предприятием самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод. Если такие условия определить невозможно, то амортизация начисляется с применением прямолинейного метода.

Расчет амортизации при применении соответствующих методов начисления осуществляется согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 7 "Основные средства".

При расчете стоимости, которая амортизируется, ликвидационная стоимость нематериальных активов приравнивается к нулю, кроме случаев: когда существует безотказное обязательство другого лица по приобретению этого объекта в конце срока его полезного использования; когда ликвидационная стоимость может быть определена на основании информации существующего активного рынка и ожидается, что такой рынок будет существовать в конце срока полезного использования этого объекта.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив введен в хозяйственный оборот.

Сумму начисленной амортизации предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия и накопленной амортизации нематериальных активов.

 Начисление амортизации при применении производственного метода начинается с даты, следующей за датой ввода объекта нематериального актива в хозяйственный оборот.

Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия нематериального актива.

 Срок полезного использования нематериального актива и метод его амортизации пересматриваются в конце отчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезного использования актива или изменения условий получения будущих экономических выгод.

Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования в конце каждого года также оцениваются на наличие признаков неопределенности ограничения срока их полезного использования и при отсутствии таких признаков предприятием устанавливается срок полезного использования таких нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов начисляется исходя из нового метода начисления амортизации и срока использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

Учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 133 “Накопленная амортизация”. Счет 133 регулирующий к счету 12, контрактивний (пассивный). По кредиту отражается накопление амортизации, а по дебету списание. Сальдо счета кредитовое, показывает сумму накопленной амортизации имеющихся у предприятия нематериальных активов и справочно отражается в 1 разделе актива баланса.

На протяжении периода использования нематериальных активов может возникать необходимость их усовершенствования и переоценки. Расходы на усовершенствование, в результате осуществления которых повышаются возможности и увеличиваются сроки использования нематериальных активов, а таким образом и увеличиваются ожидаемые экономические выгоды относятся в дебет счета 12 “Нематериальные активы” то есть на увеличение первоначальной стоимости конкретных объектов с кредита счета 154 “Приобретение (создание) нематериальных активов”.

Объекты, для которых существует активный рынок, предприятие может переоценивать на дату баланса по справедливой стоимости. При этом если переоценен один из объектов какой-то группы нематериальных активов, то необходимо переоценить все другие объекты, которые входят в эту группу. В дальнейшем объекты данной группы должны переоцениваться ежегодно.

Переоценка объектов нематериальных активов осуществляется с учетом индексов переоценки. Индекс переоценки определяется путем деления справедливой стоимости объекта на его остаточную стоимость.

Сумма дооценки нематериальных активов относится на увеличение дополнительного капитала. Все последующие изменения стоимости нематериальных активов отражаются на бухгалтерских счетах с учетом предшествующих уценок или дооценок.

Если уменьшается полезность отдельных объектов нематериальных активов, то потери от этого относятся на расходы текущего отчетного периода с одновременным увеличением суммы накопленной по ним амортизации.

Списываться нематериальные активы могут в связи с:

● невозможностью дальнейшего использования или полным переносом стоимости на расходы предприятия;

● реализацией;

● передачей как взнос в уставной капитал других предприятий;

● безвозмездной передачей.

Списание нематериальных активов оформляется актами, в которых детально описывается объект и указываются причины его списания. Для этой цели можно использовать акт списания (ОЗ – 3).

Реализация и передача другим предприятиям оформляются Актом приемки – передачи (ОС–1). На реализованные объекты также выписывается счет, который служит основанием для осуществления расчетов с покупателями. В продажную стоимость реализованных нематериальных активов включается НДС по ставке 20 %.

 Доход от реализации нематериальных активов отражается на счете 742 «Доход от реализации необоротных активов», а остаточная стоимость реализованных объектов и другие расходы, связанные с реализацией – на счете 972 «Себестоимость реализованных необоротных активов». В конце месяца и доход, и себестоимость реализованных объектов списываются на счет 793 «Результат прочей обычной деятельности».