Счет 10 относится к счетам активов, он основной, материальный, активный.

По дебету счета отражается поступление основных средств по первоначальной или справедливой стоимости, сумма дооценки, а также затраты на реконструкцию, модернизацию и другие мероприятия, в результате проведения которых можно ожидать увеличение будущих экономических выгод от использования данных объектов; по кредиту - списание объектов, которые выбывают и их уценка.

Сальдо счета - дебетовое, показывает стоимость имеющихся основных средств и отражается в первом разделе актива баланса справочно. Балансовой оценкой основных средств является их остаточная стоимость (первоначальная стоимость минус сумма износа). Бухгалтерские записи по этому счету приведены в таблице 8.2.

Оприходование других необоротных материальных активов отражается аналогично, но их поступление отражается по дебету счета 11 “Прочие необоротные материальные активы”.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. При этом следует различать два вида износа:

➢ физический, который происходит в результате их непосредственного

использования в хозяйственной деятельности и определяется продолжительностью использования, нагрузкой, условиями использования и другими факторами;

➢ моральный, который происходит в результате технического прогресса,

что приводит к созданию более производительных видов основных средств или дешевых.

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств

Документ

Содержание записи

Корреспонденция счетов

Дебет Кредит ТТН, специфика-ция и т.д. 1.Принят к оплате счет поставщика за основные производственные средства. В него включены: - покупная стоимость - НДС 20% 152 641 631 631 Счет 2. Начислено транспортной организации за доставку: - стоимость услуг - НДС 20% 152 641 685 685 Квитанция на оплату 3. Отражены расходы на регистрацию объекта 152 685 Акт приема-передачи (СЗ-1) 4. Введен объект в эксплуатацию 10 152

В любом случае в результате износа основные средства в определенный момент становятся непригодными к дальнейшему использованию или их использование становится неэффективным. Это приводит к необходимости замены основных средств. Для ее осуществления предприятия должны накопить определенные источники, что осуществляется путем ежемесячного включения в затраты предприятия сумм амортизации (износа) основных средств.

Амортизация - это систематическое распределение стоимости необоротных активов, которая амортизируется в течение срока их полезной эксплуатации. Не начисляется амортизация на землю, что не имеет срока полезного использования.

Согласно П(С)БУ 7 «Основные средства» стоимость, которая подлежит амортизации, определяется как первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов, уменьшенная на их ликвидационную стоимость.

Срок полезного использования - это период, в течение которого можно ожидать использования актива предприятием или количество единиц продукции, которые предприятие ожидает получить от использования этого актива. Предприятие может изменить срок использования объекта. Начисляется амортизация с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию в течение срока использования. Начисление амортизации приостанавливается на период модернизации, реконструкции, консервации объекта. Заканчивается начисление амортизации, начиная с месяца, следующего за месяцем списания объекта.

Предприятиям впервые предоставлено право выбирать метод начисления амортизации из методов, предусмотренных П(С)БУ 7 “Основные средства”. Всего предложено 5 методов. При определении метода начисления амортизации необходимо учитывать порядок и сроки использования конкретного объекта.

1. Метод прямолинейного списания. При его применении амортизация начисляется равномерно в течение срока полезной эксплуатации объекта основных средств. Базой для начисления амортизации является стоимость, которая амортизируется.

Рассмотрим применение этого метода на конкретном примере.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 8600 у.е. Расчетная ликвидационная стоимость составляет 1600 у.е.

Срок полезной эксплуатации объекта - 5 лет.

Рассчитаем годовую норму амортизации.

1) Амортизируемая стоимость равна: 8600 у.е. - 1600 у.е. = 7000 у.е.

2) Годовая сумма амортизации данного объекта: 7000 у.е.: 5 лет = 1400 у.е.

3) Годовая норма амортизации объекта равна: 1400: 7000 х 100% = 20%

Сумма амортизации за месяц определяется путем деления годовой суммы амортизации на 12, то есть 1400 у.е./12 = 116,7 у.е.

Положительным является то, что предприятию предоставлено право уточнять срок полезного использования и ликвидационную стоимость объекта.

2. Метод уменьшения остаточной стоимости. В этом случае сумма амортизации с каждым годом уменьшается, потому что базой для ее определения является остаточная стоимость объекта. Наиболее целесообразно использовать данный метод по основным средствам, которые имеют максимальную производительность в первые годы использования. Норма амортизации при использовании этого метода определяется по формуле:

 

где n - количество лет использования объекта.

Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

3. Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Годовая сумма амортизации, при его использовании, определяется путем умножения остаточной стоимости объекта на начало года на годовую норму амортизации. Годовая норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования по прямолинейному методу и удваивается.

При этом следует иметь в виду, что при использовании метода уменьшения остаточной стоимости и метода ускоренного уменьшения остаточной стоимости сумма амортизации первого года эксплуатации объекта определяется, исходя из первоначальной стоимости потому что износ еще не начислены.

Если определять амортизацию по методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости на объект, приведенный в примере прямолинейного метода, то его норма амортизации будет 40%, то есть 20% х 2.

Годовая сумма амортизации составит:

за 1 год

за 2 год

 

4. Кумулятивный метод. Для его использования рассчитывается кумулятивный коэффициент путем деления числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования. Годовая сумма амортизации определяется умножением этого коэффициента на стоимость, подлежащая амортизации.

Рассмотрим такой пример:

Первоначальная стоимость объекта 8800 у.е.

Ликвидационная стоимость - 700 у.е.

Срок полезного использования 5 лет

Общая сумма лет использования объекта = 1+2+3+4+5 = 15

Итак амортизируемая стоимость равна:

8800 - 700 = 8100 у.е.

Кумулятивный коэффициент на 1 год равна , а годовая сумма амортизации ; на второй год кумулятивный коэффициент равен , а сумма амортизации = и т.д.

5. Производственный метод. В этом случае для начисления амортизации используют данные о производительности необоротного актива в целом и по отдельным отчетным периодам. Основой для определения суммы амортизации является стоимость, которая амортизируется.
Например: амортизируемая стоимость составляет 12000 у.е. Производительность станка за весь срок использования ожидается 20000 деталей, в том числе:

1 год - 2200 (январь - 180 дет., февраль - 180 дет, март - 200 дет., и др.)

2 год - 2100

3 год - 2000 и т.д.

Прежде всего, рассчитаем производственную ставку амортизации:

12000:20000 = 0,6 у.е.

Затем ежемесячно определяется месячная сумма амортизации путем умножения объема выпуска за месяц на производственную ставку амортизации.

Следовательно, сумма амортизации за январь = 180 х 0,6 = 108 (аналогично рассчитывается амортизация ежемесячно в течение срока использования объекта).

Использование данного метода позволяет при начислении амортизации учитывать нагрузку на оборудование. Наиболее приемлем он для машин, оборудования и других аналогичных объектов.

На практике может возникнуть необходимость использования комбинации указанных методов. Это возможно в том случае, если отдельные компоненты объекта имеют разные сроки и порядок использования.

Расчет амортизации основных средств осуществляется в ведомостях.

При этом предприятия могут применять типовые формы (ОС-14; ОС-15; ОС-16), утвержденные приказом Минстата Государства или разрабатывать их самостоятельно.

Для учета износа основных средств предназначен счет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов», субсчет 131 «Износ основных средств». Субсчет 131 является регулирующим, контрактивным к счету 10 «Основные средства». По кредиту субсчета 131 отражается начисление износа (амортизации), а по дебету - его списания. Сальдо счета кредитовое, показывает сумму износа основных средств и справочно отражается в 1 разделе актива баланса. Счет 13 корреспондирует со счетом 23 и счетами 9 класса.