Сущность, классификация и оценка основных средств

Одним из видов активов субъектов хозяйствования являются необоротные, которые используются сроком более чем один год или операционный цикл, если он превышает один год. В состав необоротных активов входят: основные средства; другие необоротные материальные активы; нематериальные активы; долгосрочные финансовые инвестиции; другие необоротные активы. Наибольший удельный вес среди них занимают основные средства. Они являются объектами собственности и представляют интерес не только для владельцев, но и для государства как объект налогообложения при покупке и продаже. Кроме того, стоимость основных средств является базой для определения суммы амортизации, которая влияет на величину налогооблагаемой прибыли. Учет основных средств регламентирован П(С)БУ - 7 «Основные средства», утвержденным приказом МФУ от 27.04.2000 г. № 92 с последующими изменениями и дополнениями.

Согласно п. 4 П(С)БУ 7, основные средства - это материальные активы, которые предприятие удерживает с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которых больше одного года (или операционного цикла, если он превышает год). При этом следует иметь в виду, что их стоимость переносится в соответствии со степенью износа на затраты предприятия. Использование стоимостного критерия для отнесения конкретных объектов в состав основных средств П(С)БУ 7 не предусмотрено, но предприятиям предоставлено право устанавливать стоимость предметов, входящих в состав малоценных необоротных материальных активов. В Налоговом кодексе такой критерий установлен в сумме 10000 у.е.

В состав основных средств включаются здания, сооружения, земельные участки, расходы на улучшение земель, машины и оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот и другие объекты, которые соответствуют вышеприведенному определению. Классификация основных средств приведена в таблице 1.

Основные средства могут отражаться в составе активов предприятия в том случае, если:

➢ существует возможность получения в будущем экономических выгод, связанных с их использованием;

➢ их стоимость может быть достоверно определена.

Как и любой другой вид активов основные средства в бухгалтерском учете отражаются в стоимостной оценке. При этом различают следующие виды оценки основных средств:

1.Первоначальная – оценка по совокупности расходов, которые возникли на момент ввода объекта в эксплуатацию. Ее состав зависит от характера операций, в результате которых поступают основные средства.

Первоначальная стоимость объектов, приобретенных за плату включает:

➢ суммы, выплаченные поставщикам без косвенных налогов;

➢ суммы ввозной пошлины;

➢ суммы косвенных налогов в связи с приобретением основных средств, если они не возмещаются предприятию;

➢ расходы на транспортировку;

➢ расходы на страхование рисков при доставке основных средств;

➢ расходы, непосредственно связанные с приведением объекта в рабочее состояние (на установку, монтаж, наладку и др.);

➢ затраты на государственную регистрацию, государственная пошлина и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на объект;

➢ другие расходы.

Не включаются в первоначальную стоимость и отражаются в составе текущих расходов:

➢ проценты за кредит, использованный для приобретения основных средств;

➢ общехозяйственные расходы и некоторые другие.

Первоначальная стоимость объектов, созданных на предприятии, определяется на уровне фактической себестоимости их производства, рассчитанной в соответствии с П(С)БУ 16 “Расходы”.

2. Восстановительной стоимости, которая представляет собой стоимость воспроизводства объектов основных средств в современных условиях. Она может определяться экспертным путем. Восстановительная стоимость имеет большое значение для реального планирования капитальных инвестиций.

3. Справедливая стоимость - стоимость объекта основных средств, которую можно получить при обмене между заинтересованными, осведомленными и независимыми сторонами.

4. Остаточная стоимость - определяется как разница между первоначальной (справедливой, восстановительной) стоимостью основных средств и суммой их износа, начисленного на конкретную дату. Именно по остаточной стоимости основные средства (вместе с другими необоротными материальными активами) включаются в валюту баланса.

Таблица 1 - Классификация основных средств

При начислении амортизации основных средств возникает необходимость рассчитывать следующие виды их стоимости:

- ликвидационную, что представляет собой сумму средств или стоимость других активов, что предприятия ожидают получить от реализации или ликвидации основных средств после окончания срока их полезного использования, за исключением возникших при этом выплат.
   - амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной (справедливой, восстановительной) стоимостью основных средств и их ликвидационной стоимостью.