Способ оценки по средней первоначальной стоимости

(данные приводятся по одному виду ценных бумаг)

 

Дата	Приход	Расход	Остаток
кол-во	Цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.	кол-во	Цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.	кол-во	Цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.
Остаток на 1 число			10,0	-	-	-			10,0
10-е			5,0
15-е			6,6
20-е			9,6	-	-	-
ИТОГО		-	31,2		107,6	17,2		107,6	14,0

 

1) Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(10,0 тыс.руб. + 5,0 тыс.руб. + 6,6 тыс.руб. + 9,6 тыс.руб.) / 290 =

107,6 тыс.руб.

2) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 х 107,6 руб. = 14,0 тыс.руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 тыс.руб. - 14,0 тыс.руб. = 17,2 тыс.руб.

или:

160 х 107,6 руб. = 17,2 тыс.руб.

 

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения.

Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

 

Пример 5

Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)

 

Дата	Приход	Расход	Остаток
кол-во	Цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.	кол-во	Цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.	кол-во	Цена за ед., руб.	сумма, тыс. руб.
Остаток на 1 число			10,0	-	-	-
10-е			5,0
15-е			6,6
20-е			9,6	-	-	-
ИТОГО		107,6	31,2		100,6	16,1		116,8	15,1

 

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца, исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 х 120руб.) + (50 х 110руб.) = 15,1 тыс.руб.

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 тыс.руб. - 15,1 тыс.руб. = 16,1 тыс.руб.

3) Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

16,1 тыс.руб./160 = 100,6 руб.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

 

При продаже акций, полученных организацией-акционером при увеличении уставного капитала акционерного общества, доход равен разности между продажной ценой и покупной, скорректированной с учетом дополнительно полученных акций. Чтобы скорректировать покупную цену, надо сумму, первоначально уплаченную за акции, разделить на их общее количество, включая дополнительно полученные.

Цена продажи – Цена покупки

Доход = --------------------------------------------------------------------------------------

(Кол-во купленных акций + кол-во полученных в результате

дополнительной эмиссии акций)

 

Пример 6

ООО "Гермес" владеет 1000 акций ЗАО "Меркурий". Все акции были оплачены по их номинальной стоимости - 100 руб. за каждую. В январе 2002 года ЗАО "Меркурий" увеличило свой уставный капитал, и ООО "Гермес" получило еще 250 акций с такой же номинальной стоимостью. В том же месяце эти акции были реализованы по цене 100 руб. за штуку.

Сумма, первоначально уплаченная за акции, равна:

100 руб. х 1000 шт. = 100 000 руб.

Скорректированная покупная стоимость одной акции составит:

100 000 руб.: (1000 шт. + 250 шт.) = 80 руб.

Следовательно, ООО "Гермес" получило следующий доход от реализации акций:

(100 руб. х 250 шт.) - (80 руб. х 250 шт.) = 5000 руб.,

цена продажи цена покупки

который облагается налогом на прибыль организаций по ставке 13%.

 

В результате операций с ценными бумагами организация может получить убыток. Этот убыток не уменьшает налоговую базу по другим операциям, но его можно перенести на будущее. Порядок такого переноса установлен статьей 283 НК РФ. Суть такого переноса состоит в том, что организация, получившая убыток, может в течение 10 последующих лет уменьшать на сумму этого убытка налоговую базу по налогу на прибыль (но не более чем на 30% от суммы полученной в отчетном году прибыли). Причем, если предприятие прекращает свою деятельность в результате реорганизации, убытки, полученные реорганизуемыми организациями, в дальнейшем может погашать правопреемник предприятия.

Однако следует иметь в виду, что перенесенный убыток можно вычесть только из налоговой базы по аналогичным операциям. Более того, налоговую базу по операциям с обращающимися ценными бумагами нельзя уменьшить на убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, которые на таком рынке не обращаются, и наоборот.

Кроме того, налогоплательщики, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг, формируют налоговую базу и переносят убытки на будущее со всех доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности.

Пример 7

 

В 2002 году ООО "Полюс" получило убыток - 500 000 руб. Допустим, что в последующие годы налоговая база по налогу на прибыль составила:

- за 2003 год - 400 000 руб.;

- за 2004 год - 200 000 руб.;

- за 2005 год - 0 руб. (получен убыток - 300 000 руб.);

- за 2006 год - 250 000 руб.;

- за 2007 год - 100 000 руб.;

- за 2008 год - 50 0000 руб.;

- за 2009 год - 300 000 руб.;

- за 2010 год - 200 000 руб.;

- за 2011 год - 50 000 руб.;

- за 2012 год - 100 000 руб.

Убыток, полученный в 2002 году, погашается следующим образом:

 

Год	Сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу (руб.)	Сумма убытка, которую надо перенести на следующий год (руб.)
	(400 000 руб. х 30%)= 120 000	(500 000 - 120 000) = 380 000
	(200 000 руб. х 30%) = 60 000	(380 000 - 60 000) = 320 000
		320 000
	(250 000 руб. х 30%) = 75 000	(320 000 - 75 000) = 245 000
	(100 000 руб. х 30%) = 30 000	(245 000 - 30 000) = 215 000
	(50 000 руб. х 30%) = 15 000	(215 000 - 15 000) = 200 000
	(300 000 руб. х 30%) = 90 000	(200 000 - 90 000) = 110 000
	(200 000 руб. х 30%) = 60 000	(110 000 - 60 000) = 50 000
	(50 000 руб. х 30%) = 15 000	(50 000 - 15 000) = 35 000
	(100 000 руб. х 30%) = 30 000

 

К концу 2012 года не перенесенными останутся 5000 руб. (35 000 - 30 000) убытка, который был получен в 2002 году. Но поскольку с 2002 года прошло 10 лет (2012 - 2002), на следующий, 2013 год этот убыток перенести нельзя.

В течение тех лет, пока организация погашает убыток, ее деятельность снова может оказаться убыточной. В этом случае в первую очередь надо переносить на будущее тот убыток, который был получен раньше. И лишь после того, как он будет полностью перенесен (или пройдет 10 лет с момента его получения), можно будет погашать убыток, полученный в последующие годы.

Так, в 2005 году ООО "Полюс" получило убыток 300 000 руб. На его сумму можно уменьшать налоговую базу 2006-2015 годов. Однако вплоть до 2012 года из налоговой базы вычитается убыток, полученный в 2002 году. Поэтому убыток 2005 года можно переносить на будущее, начиная с 2013 года и заканчивая 2015 годом.