Характеристика основных форм годовой отчетности

 

Годовой отчет включает:

 бухгалтерский баланс (форма № 1);

 отчет о прибыли и убытках (форма № 2);

 отчет об изменениях в капитале;

 отчет о движении денежных средств;

 примечания;

 учетную политику;

 пояснительную записку.

Бухгалтерский баланс, входящий в состав годового отчета, представляет собой группировку активов и пассивов по их характеру в порядке, отражающем их ликвидность. Этот баланс составляется по определенной форме, утвержденной Национальным банком. Поскольку каждая статья баланса несет большую экономическую нагрузку, требуется дополнительное пояснение их содержания. Для этих целей предназначены примечания, в которых расшифровываются отдельные статьи баланса.

Отчет о прибыли и убытках раскрывает основные виды доходов и расходов, которые группируются по их характеру. Этот отчет включает основные виды доходов и расходов, возникающие в результате операций банка. Каждый вид доходов и расходов раскрывается отдельно. Доходы и расходы от продажи ценных бумаг, от операций с иностранной валютой отражаются на нетто-основе как чистый доход. К отчету о прибыли и убытках также готовятся примечания для раскрытия входящих в него статей.

В отчете об изменениях в капитале отражается прибыль (убыток) отчетного года, а также изменения уставного фонда, эмиссионных разниц, резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов, прибыли прошлых лет и фондов переоценки статей баланса. Этот отчет позволяет получить представление о произошедшем в течение отчетного года движении по счетам, на которых отражаются собственные средства (капитал) банка, а также о причинах этих изменений. Например, такими основными причинами могут быть: направление прибыли на пополнение фондов, использование прибыли на выплату дивидендов акционерам, внесение в уставный фонд вкладов учредителей, проведение переоценки статей баланса, перераспределение между статьями капитала.

Отчет о движении денежных средств позволяет в динамике оценить характеристики потоков денежных средств и их эквивалентов, обусловленных деятельностью банка, а также влияние данных потоков на изменение размера денежных средств и их эквивалентов. К денежным средствам в данном случае относятся наличные денежные средства, имеющиеся у банка, и средства на корреспондентских счетах в Национальном банке Республики Беларусь, которыми банк может свободно (без ограничений) распоряжаться. Под эквивалентами денежных средств понимаются высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения стоимости. К ним относятся средства на корреспондентских счетах в других банках, средства на счетах до востребования в Национальном банке, средства на срочных вкладах (депозитах), размещенные в Национальном банке, со сроком погашения не более трех месяцев, с даты приобретения.

Отчет о движении денежных средств отдельно показывает потоки денежных средств и их эквивалентов от операционной,

инвестиционной и финансовой деятельности, что позволяет пользователям оценить воздействие каждого из видов деятельности на размер общих потоков денежных средств и финансовое состояние банка.

Пояснительная записка, входящая в состав годового отчета, составляется с целью оценки состояния учета в банке. В ней излагается учетная политика банка или методы бухгалтерского учета, поскольку они определяют порядок оценки и представления результатов деятельности банка. Принятой учетной политикой банки должны руководствоваться на протяжении всего отчетного периода. В случае изменения в течение отчетного года учетной политики все принятые изменения должны быть отражены в пояснительной записке с указанием результатов, возникших вследствие внесения изменений в учетную политику.

Кроме этого, в пояснительной записке приводятся краткие сведения о банке, составляющем годовой отчет, и краткая характеристика его деятельности (его название, структура, наличие филиалов (отделений) и представительств, основные виды деятельности банка и др.). Приводится информация об основных показателях деятельности и факторах, повлиявших на них в отчетном году, а также решения по итогам рассмотрения годовой отчетности и распределения прибыли. Банки, имеющие дочерние юридические лица, приводят в пояснительной записке сведения об их наличии, месте нахождения и виде деятельности.

В пояснительной записке приводится краткий отчет о проведенной банком подготовительной работе для составления годового отчета, представляются сведения о полученных банком подтверждениях по остаткам счетов клиентов с указанием принятых мер при наличии случаев неподтверждения клиентами остатков или выявленных расхождений. Кроме того, даются пояснения при несоответствии сальдо балансового счета его характеристике согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь. В записке указываются причины расхождений статей баланса на конец отчетного года и годового баланса по схеме (номер балансового счета, остаток в балансе за 31 декабря отчетного года, остаток в годовом балансе, сумма отклонений (+, -), причины допущенных отклонений), а также сообщаются расхождения квартальной формы отчета о прибыли и убытках с формой № 2 годового отчета. В пояснительную записку банки могут включить имеющиеся предложения по улучшению банковского учета.

План счетов коммерческого банка

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности. Он разработан в соответствии с международными и национальными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Беларусь.

Счета в Плане счетов являются многовалютными, т.е. это означает, что бухгалтерский учет операций в иностранной валюте осуществляется на тех же счетах, что и операции в белорусских рублях. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета валютной позиции, которые ведутся по видам иностранных валют, и счета рублевого эквивалента валютной позиции, которые открываются только в белорусских рублях и также ведутся по видам иностранных валют.

План счетов состоит из десяти классов (табл.7.1)

 

Таблица 7.1 – Классификация банковских счетов в Плане счетов бухгалтерского учета

 

Класс	Наименование класса Плана счетов
Первый	Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции
Второй	Кредитные и иные активные операции с клиентами
Третий	Счета по операциям клиентов
Четвертый	Ценные бумаги
Пятый	Долгосрочные финансовые вложения, основные средства и прочее имущество
Шестой	Прочие активы и прочие пассивы
Седьмой	Собственный капитал банка
Восьмой	Доходы банка
Девятый	Расходы банка
Класс 99	Внебалансовые счета

 

Балансовые и внебалансовые счета подразделяются на группы. Счета первого порядка (однозначные) означают номера классов. Каждый класс включает группы счетов второго, третьего и четвертого порядков, которые в свою очередь представляют собой соответственно двух-, трех- и четырехзначные счета. Исключение составляет последний (десятый) класс, который объединяет также и пятизначные счета-счета пятого порядка.

Синтетический учет осуществляется на уровне балансовых счетов II, III, IV порядков и внебалансовых счетов III, IV, V порядков. Аналитический учет всех операций производится на уровне лицевых счетов с использованием балансовых счетов IV порядка. Счета аналитического учета имеют 13-значную нумерацию, в которой, кроме информации о балансовом счете, заложена классификация общих и специальных параметров к лицевым счетам.

В основе структуры Плана счетов лежит ряд признаков, являющихся критериями систематизации данных бухгалтерского баланса банка. Структура плана счетов построена с учетом:

- типов контрагентов банка;

- характера операций;

- степени убывания ликвидности активов;

- степени востребованности пассивов.

В зависимости от вида контрагента клиенты банка в Плане счетов укрупненно группируются по двум типам: банки и клиенты (табл.7.2)

Таблица 7.2 – Классификация контрагентов банка

 

Тип контрагента	Разновидность контрагентов данного типа
Банки	Национальный банк Центральные (национальные) банки иностранных государств
	Банки-резиденты Банки-нерезиденты Международные финансовые организации
Клиенты	Небанковские финансовые организации Коммерческие организации, за исключением банков и небанковских финансовых организаций Индивидуальные предприниматели Физические лица Некоммерческие организации Органы государственного управления Республики Беларусь

 

К международным финансовым организациям, относящимся к такому типу контрагентов, как банки, причисляются Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация, Международная ассоциация развития, Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций и др.

Под небанковскими финансовыми организациями понимаются такие организации, как фондовые и валютные биржи, инвестиционные фонды, негосударственные пенсионные фонды, страховые и перестраховочные организации, общества взаимного страхования, юридические лица, исключительными видами деятельности которых являются брокерская, дилерская деятельность, деятельность инвестиционного фонда, деятельность по организации торгов ценными бумагами, лизинговые организации и др.

В составе органов государственного управления Республики Беларусь выделяют различные уровни: республиканские органы государственного управления; местные исполнительные и распорядительные органы.

Построение плана счетов произведено также с учетом отражения в них признаков отнесения банков и клиентов к резидентам. Особые признаки в счетах, на которых отражаются операции кредитного характера, позволяют осуществлять детализацию кредитной задолженности в зависимости от ее качества и группировать на срочную, пролонгированную и просроченную.

В первом классе Плана счетов наиболее ярко проявляется признак группировки счетов по степени убывания ликвидности активов и степени востребованности пассивов. На счетах данного класса находят отражение наиболее ликвидные активы банка: денежные средства; драгоценные металлы; средства, размещенные в Национальном банке и центральных банках других государств; средства, размещенные в других банках. В этом классе содержатся также пассивные счета, на которых отражаются средства Национального банка и других банков. Кроме этого, включаются счета, на которых отражаются пролонгированная и просроченная задолженности по межбанковским операциям, начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные доходы по операциям с драгоценными металлами и межбанковским операциям; резервы на покрытие возможных убытков и резервы по неполученным процентным доходам.

Во втором классе сконцентрированы всевозможные кредитные и иные активные операции банка с клиентами, которые представляют собой финансирование под уступку денежного требования (факторинг); краткосрочные и долгосрочные кредиты; финансовую аренду (лизинг); исполненные банком обязательства за клиентов; средства, предоставленные по операциям «Репо»; средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения своих обязательств перед клиентом и др. Здесь же содержатся счета, на которых отражаются пролонгированная и просроченная задолженности клиентов; начисленные и просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям; резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по данным операциям.

Третий класс объединяет пассивные счета по операциям банка с клиентами. В этом классе учитываются средства на текущих (расчетных) счетах; средства на иных счетах, в частности – счетах по доверительному управлению имуществом; благотворительных счетах; средства, полученные в качестве обеспечения исполнения обязательств; аккредитивы; средства для расчетов чеками и др. Кроме этого, здесь находят отражение вклады (депозиты) клиентов, размещенные в банке на различных условиях: до востребования, срочные, условные. На счетах третьего класса аккумулируются бюджетные и иные государственные средства, а также отражаются процентные расходы по средствам на счетах по операциям клиентов.

По четвертому классу Плана счетов учитываются выпущенные и приобретенные банком ценные бумаги. Исключение составляют акции других юридических лиц, учет которых осуществляется в пятом классе. Счета четвертого класса объединены в четыре основные группы.

Первая группа счетов предназначена для учета ценных бумаг, приобретенных с одной из следующих целей:

- продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен;

- учета по справедливой стоимости и получения дохода от изменения их справедливой стоимости.

Счета, объединенные во второй группе, служат для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения, т.е. удерживать их до погашения.

Третья группа счетов предназначена для учета ценных бумаг, которые определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи, и цель их приобретения отличается от целей, определенных для первой и второй групп; ценных бумаг, по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Счета четвертой группы используются для учета ценных бумаг, выпущенных банком.

На счетах четвертого класса учитываются также начисленные и просроченные процентные доходы (расходы) по ценным бумагам; резервы на покрытие возможных убытков по неполученным процентным доходам по соответствующим ценным бумагам.

В пятом классе Плана счетов отражаются инвестиции банка в уставные фонды других юридических лиц; операции с основными средствами, нематериальными активами, а также операции с имуществом, переданным банку в погашение задолженности.

По шестому классу Плана счетов учитываются прочие активы и пассивы банка. К ним относятся: производные финансовые инструменты; межфилиальные счета; резервы на риски и платежи; транзитные и клиринговые счета; доходы и расходы будущих периодов; дебиторская и кредиторская задолженности по хозяйственной деятельности; начисленные доходы и расходы (комиссионные, прочие банковские, операционные); счета по валютной позиции и переоценке статей баланса.

Счета седьмого класса предназначены для отражения собственного капитала банка. Он, прежде всего, включает уставный фонд и эмиссионный доход, а также фонды, сформированные банком за счет отчислений от прибыли: резервный фонд, фонд развития банка и др. Составной частью собственного капитала банка является нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного года. Кроме отражения накопленной банком прибыли, счета седьмого класса отражают данные об ее использовании, допущенных банком убытках и затратах на выкуп собственных акций.

Отдельную группу в седьмом классе составляют счета, на которых отражаются результаты переоценки различных статей баланса, например, основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, ценных бумаг, инструментов хеджирования и прочих статей баланса. К этой же группе относятся счета, предназначенные для учета нереализованной курсовой разницы от переоценки иностранной валюты в фондах банка.

Доходы и расходы банка в разрезе процентных, комиссионных, прочих банковских и операционных, а также отчисления (уменьшения) в резервы и непредвиденные доходы (расходы) отражаются соответственно по счетам восьмого класса «Доходы» и девятого класс «Расходы».

Класс девяносто девять Плана счетов предназначен для учета обязательств и требований банка, не отраженных по балансовым счетам, поскольку риски по ним еще не реализовались. Это требования и обязательства банка по отдельным видам гарантий; по предоставлению денежных средств; по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и драгоценными металлами. Кроме этого, счета этой группы используются для количественного учета ценностей и документов, находящихся в собственности банка или на хранении.

Баланс банка

Бухгалтерский баланс представляет собой основной отчетный финансовый документ, в котором на определенную дату отражено финансовое состояние банка, включая стоимостную оценку состояния активов, обязательств, капитала. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами, драгоценными металлами и т.д.

В основе построения балансов банка лежит унифицированная схема, которая определена действующим для банков Планом счетов бухгалтерского учета.

В принципах построения баланса банка прослеживается схожесть с принципами построения балансов прочих субъектов хозяйствования: пассив показывает, из каких источников сформированы средства, актив — во что они вложены (размещены). Но в то же время баланс банка имеет ряд отличительных особенностей, которые во многом определяются спецификой банковской деятельности. Так, в активах банка преобладают всевозможные виды финансовых активов, а доля основных средств минимальна. В пассивах преобладают привлеченные (заемные) средства. Отличительной особенностью банковского баланса является его оперативность, которая проявляется в ежедневном составлении данного отчета.

Банковская бухгалтерская отчетность имеет широкую сферу применения. Прежде всего, она необходима руководству самого банка, поскольку на основе анализа данных бухгалтерского учета администрация банка принимает текущие и долгосрочные управленческие решения. Определенный интерес балансовые данные представляют и для инвесторов банка: бухгалтерская отчетность помогает им оценить перспективы банка в будущем и следить за его деятельностью. Кредиторы банка на основании его балансовой отчетности могут получить представление о возможности банка своевременно погасить обязательства. Потенциальные клиенты, анализируя балансовые данные банка, оценивают и выбирают для себя банк с точки зрения его надежности и полноты осуществления различных видов банковских операций. Для банков-партнеров бухгалтерский баланс банка служит источником информации для принятия решения об установлении с ним корреспондентских отношений. Налоговые службы на основании балансовых данных оценивают и контролируют правильность определения банком налогооблагаемой базы и полноту исчисления налогов. Для аудиторских служб баланс банка является объектом проведения аудиторских проверок. Опираясь на балансовые данные белорусских банков Национальный банк Республики Беларусь осуществляет анализ их деятельности и надзор за выполнением ими обязательных экономических нормативов и др. Банковские балансы являются важным источником информации и для общественности. Это обусловлено тем, что результаты деятельности коммерческих банков оказывают значительное влияние на экономическую жизнь государства, инфляцию, социальные проблемы, качество жизни населения.

В банках существуют различные виды балансов, позволяющие получить информацию определенной степени открытости и проанализировать ее по интересующим направлениям.

Основной формой синтетического учета в банке является ежедневный баланс. В этом балансе отражаются обороты по дебету и кредиту счетов за день и исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету IV порядка с промежуточными итогами по балансовым счетам III и II порядков. По внебалансовым счетам указываются обороты по приходу и расходу и исходящие остатки. Группировка счетов на активные и пассивные в балансе данной формы не производится, актив и пассив отдельно, не выделяются. Балансовые счета расположены в порядке возрастания номеров.

Ежедневные балансы составляются также филиалами (отделениями) банка и включаются в состав сводного баланса банка.

Одной из разновидностей банковских балансов является баланс по форме 0611. В нем предусматривается более подробная, по сравнению с ежедневным балансом, детализация балансовых данных. В таких балансах информация об остатках по балансовым счетам представлена в разрезе определенных признаков, среди которых выделяют вид валюты (национальная валюта, свободно конвертируемая валюта, ограниченно конвертируемая валюта), принадлежность контрагентов к резидентам Республики Беларусь (резиденты, нерезиденты) и форма их собственности (государственная, частная). В банковской практике бухгалтерская отчетность в подобной форме иногда называется балансом в «плоскостях». Баланс по форме 0611 составляется банками периодически на определенные даты (по состоянию на 1-, 8-, 15-, 22-е числа месяца) и передается по электронной почте в Национальный банк Республики Беларусь, где он используется для контроля за полнотой формирования банками фонда обязательных резервов. Данные баланса по форме 0611 используются также для составления различных форм отчетности, в том числе и статистических.

В таких балансах произведено разграничение балансовых счетов на активные и пассивные; актив и пассив показаны отдельно. Отличием от ежедневных балансов является то, что в балансах по форме 0611 отсутствуют данные об оборотах средств по счетам, а указаны лишь остатки средств по балансовым счетам IV порядка, зафиксированные на конкретную дату.

Еще одной разновидностью баланса банка является годовой бухгалтерский баланс, или так называемый «расчетный баланс». Этот баланс, входящий в состав годового отчета банка, имеет укрупненную форму построения и предназначен для публикации в открытой печати. Он содержит четыре раздела: активы, обязательства, собственный капитал банка и остатки по внебалансовым счетам. Данные об активах, обязательствах и капитале банка сгруппированы в укрупненные показатели по экономически однородным признакам. Показатели по активам приведены в порядке убывания степени их ликвидности, обязательства — по степени убывания вероятности востребования. В годовом балансе в соответствии с методикой его расчета сумма статей по активу уменьшается на сумму созданных по ним резервов.

Формы публикуемых балансов определяют центральные банки.

 

 

Таблица 7.3 –  Форма годового баланса банка

 

АКТИВЫ	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Денежные средства Драгоценные металлы и драгоценные камни Средства в Национальном банке Республики Беларусь Средства в банках Ценные бумаги Кредиты клиентам Производные финансовые активы Долгосрочные финансовые вложения Основные средства и нематериальные активы Имущество, предназначенное для продажи Прочие активы  Итого активы	Средства Национального банка Республики Беларусь Средства банков Средства клиентов Ценные бумаги, выпущенные банком Производные финансовые обязательства Прочие обязательства Всего обязательства
	КАПИТАЛ
	Уставный фонд Эмиссионный доход Резервный фонд Фонд переоценки статей баланса Накопленная прибыль Всего капитал
	ИТОГО обязательства и капитал

После подтверждения внешним аудитом достоверности содержащейся в годовом балансе информации он предоставляется Национальному банку в составе годового отчета и публикуется в открытой печати.

Тематика докладов

1. Классы плана счетов, их характеристика.

2. Виды бухгалтерских балансов банка, их назначение.

3. Международный опыт построения баланса банка.

4. Виды, приемы и методы анализа баланса банка.

Вопросы для самоконтроля

1. Что представляет собой банковская отчетность?

2. Как можно классифицировать банковскую отчетность?

3.Какова сфера применения банковской бухгалтерской отчетности?

4. Перечислите основные требования, предъявляемые к банковской отчетности.

5. Какие основные принципы лежат в основе построения плана счетов?

6. По какой схеме строятся балансы коммерческих банков Республики Беларусь?

7. Перечислите виды балансов банка.

8. Назовите критерии, которые лежат в основе систематизации данных бухгалтерского баланса банка.

9. В чем заключаются основные различия между ежедневным балансом и балансом банка, публикуемым в печати?

10. Что включает годовой отчет банка?

11. Содержание и назначение отчета о прибылях и убытках.