Финансовая аренда в отчетности арендатора и арендодателя: первоначальное признание и оценка, последующая оценка.

Финансовая аренда у арендатора. Согласно МСФО № 17 «Аренда» арендаторы в своей финансовой отчетности на начало срока аренды должны признавать финансовую аренду как актив и обязательство в балансе в суммах, равных справедливой стоимости арендуемого имущества, или, если она ниже, дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. При подсчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей коэффициентом дисконтирования является процентная ставка, заложенная в договор аренды, если ее, возможно, установить, если же нет, следует использовать приростную ставку процента на заемный капитал арендатора (использовать расчетную процентную ставку для арендатора).

Любые первоначальные прямые затраты арендатора прибавляются к сумме, признаваемой в качестве актива. Прямые затраты, непосредственно связанные с заключением договора финансовой аренды, включают в стоимость актива. К таким затратам могут быть отнесены расходы по транспортировке, погрузке/разгрузке, монтажу предмета аренды.

Минимальные арендные платежи подлежат распределению между затратами на финансирование и уменьшением непогашенного обязательства. Затраты на финансирование подлежат распределению между всеми периодами в течение срока аренды таким образом, чтобы получилась постоянная периодическая ставка процента по непогашенному остатку обязательства. Условная арендная плата начисляется в качестве расходов в тех отчетных периодах, в которых она возникает.

 Амортизацию признают расходом за соответствующий период в зависимости от принятого метода начисления амортизации. Амортизационная сумма распределяется на каждый учетный период в течение срока предполагаемого использования актива.

Если есть уверенность, что арендатор получит право собственности на актив к концу срока аренды, то периодом предполагаемого использования считается срок полезной службы актива. Если такой уверенности нет, то амортизация актива производится в течение более короткого периода – срок аренды или срок полезной службы.

Процентные платежи распределяются одним из следующих методов в течение срока действия договора аренды:

1) кумулятивный метод;

2) актуарный метод.

МСФО № 17 определяет, что арендатор должен отразить в отчетности следующую информацию по финансовой аренде:

1) чистую балансовую сумму на отчетную дату по каждому классу активов;

2) общую сумму будущих минимальных платежей на отчетную дату, дисконтированную стоимость для периодов не позднее одного года; после одного года, но не позднее пяти лет; после пяти лет;

3) общую сумму будущих арендных платежей по субаренде;

4) условную арендную плату, которая признана в качестве расхода в отчетном периоде;

5) описание существенных договоров аренды.

В финансовой отчетности арендатора необходимо раскрывать условия аренды и арендные платежи, причем последние отражаются для отчетного периода, и будущие дисконтированные суммы для периодов: до одного года, не позже пяти лет, после пяти лет. Сумма будущих минимальных арендных платежей по субаренде.

Финансовая аренда у арендодателя. Посколькупрактически все риски и экономические выгоды по финансовой аренде имущества передаются арендатору, в балансе арендодателя отражается дебиторская задолженность по арендным платежам, равная чистой инвестиции в аренду. Риски и выгоды, возникающие при финансовой аренде, связанные с владением актива, отражаются арендодателем как возмещение основной суммы долга и финансовый доход как компенсация и вознаграждения арендодателя за его инвестиции и услуги.

Финансовый доход признается в отчетности как постоянная норма прибыли на непогашенную сумму основного долга арендатора. Первоначальные затраты, связанные с арендой (различные комиссионные и юридические расходы), запрещается относить на расходы периода сразу после того, как они были понесены. Такие затраты должны быть распределены на протяжении всего срока аренды.

Признание финансового дохода основывается на графике, который отражает постоянную периодическую норму прибыли на непогашенную чистую инвестицию арендодателя в финансовую аренду. Затраты арендодателя, связанные с подготовкой договора аренды, необходимо отразить в качестве расхода на начало срока аренды.

Арендодатель стремится распределить финансовый доход на протяжении срока аренды, используя систематический и рациональный подход. Это распределение дохода основывается на графике, отражающем постоянную периодическую норму доходности по чистым инвестициям арендодателя в финансовую аренду. Арендные платежи, относящиеся к отчетному периоду, за исключением затрат на обслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду, приводя к уменьшению как основной суммы задолженности, так и незаработанного финансового дохода.

Арендодатели, являющиеся производителями или дилерами, должны признавать прибыль или убыток от продаж за отчетный период в соответствии с учетной политикой, принятой предприятием в отношении обычных продаж. Затраты на подготовку и заключение договора аренды, понесенные арендодателями, являющимися производителями или дилерами, должны признаваться в качестве расходов на начало срока аренды при признании прибыли от продаж.

Предприятия – производители имущества, передаваемого на условиях финансовой аренды, или их дилеры, оценивают арендное имущество по справедливой стоимости или по сумме минимальных арендных платежей и расчетной ликвидационной стоимости имущества, переходящей на арендодателя. Финансовая аренда актива со стороны производителя или дилера вызывает появление двух видов доходов:

1) прибыль или убыток, эквивалентный прибыли или убытку, появившемуся в результате прямых продаж арендуемого актива по нормальной цене продаж, с отражением любых применимых скидок по объему и торговых скидок;

2) финансовый доход на протяжении срока аренды.

Арендодатели в отчетности должны раскрывать следующую информацию по финансовой аренде:

1) сверку между суммой валовой инвестиции в аренду на отчетную дату и дисконтированной стоимостью дебиторской задолженности по минимальным арендным платежам на отчетную дату. Данная информация отражается для каждого из периодов: не позднее года; после одного года, но не позже пяти лет; после пяти лет;

2) неполученный финансовый доход;

3) условную арендную плату, которая признана в качестве дохода в отчетном периоде;

4) общее описание существенных договоров аренды;

5) негарантированную ликвидационную стоимость, которая накапливается к выгоде арендодателя;

6) накопленный оценочный резерв для покрытия непогашенной задолженности по минимальным арендным платежам.