Стоимость объединения бизнеса.

Покупателю следует определять стоимость объединения бизнеса как совокупную величину справедливой стоимости на дату обмена переданных активов, возникших или принятых обязательств и долевых инструментов выпущенных покупателем, в обмен на контроль над приобретаемой организацией и любых затрат, непосредственно связанных с данным объединением бизнеса.

Объединение может включать более одной операции обмена, т.е. осуществляться поэтапно путем последовательного приобретения акций приобретаемой организации. В таком случае: стоимость объединения равна совокупной стоимости отдельных операций приобретения; дата обмена представляет дату осуществления каждой отдельной операции обмена, тогда как датой приобретения является дата, на которую покупатель получает контроль над приобретаемой организацией.

Покупатель измеряет и отражает в учете приобретенные активы и возникшие или признанные обязательства по их справедливой стоимости на дату операции обмена.

Если оплата какой-либо части затрат на объединение откладывается, справедливая стоимость этой части определяется путем дисконтирования соответствующих ей затрат до их приведенной стоимости. При этом учитываются любые премии или дисконты, которые могут применяться при оплате приобретения.

Рыночная стоимость котируемых акций приобретаемой организации на дату обмена является наилучшим подтверждением справедливой стоимости, и именно её следует использовать в расчетах. Затраты на объединение бизнеса включают обязательства приобретаемой организации, возникшие или принятые покупателем в обмен на получение контроля над приобретаемой организацией.

Будущие убытки или другие затраты, которые организация ожидает произвести в результате объединения, не являются обязательствами, возникшими или принятыми покупателем в обмен на контроль над приобретаемой организацией. Затраты на размещение и выпуск финансовых обязательств не включаются в затраты на объединение бизнеса, так как составляют часть операций по выпуску обязательств, а не затрат напрямую относимых на объединение бизнеса, даже если обязательства выпускаются для осуществления объединения.

 

Сельское хозяйство МСФО (IAS) 41

Сфера применения

 МСФО (IAS) 41 должен применяться для учета сельскохозяйственной деятельности, в том числе:

(i) биологических активов; 

(ii) сельскохозяйственной продукции на момент ее сбора; и 

(iii) некоторых правительственных субсидий. 

 МСФО (IAS) 41 не применяется для учета:

(i) земель сельскохозяйственного назначения (см. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная собственность»); и

 (ii) нематериальных активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы»).

 МСФО (IAS) 41 применяется для учета сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора. Полученная в результате сбора продукция представляет собой продукт биологических активов предприятия. 

 Определения

 Определения, имеющие отношение к сельскому хозяйству 

 Сельскохозяйственная деятельность – это управление биотрансформацией биологических активов в целях продажи, получения сельскохозяйственной продукции или производства дополнительных биологических активов.

 Сельскохозяйственная продукция – полученный в результате сбора продукт биологических активов.

 Биологический актив – живое растение или животное.

 Биотрансформация – процессы роста, перерождения, производства и воспроизводства, которые вызывают качественные или количественные изменения биологического актива.

 Группа биологических активов – объединение аналогичных животных или растений.

 Сбор – отделение продукции от биологического актива или конец жизненного цикла биологического актива.

 К сельскохозяйственной деятельности относятся: - животноводство, - лесоводство, - растениеводство, - земледелие, - водное хозяйство (включая рыбоводство). 

 В ходе сельскохозяйственной деятельности животные и растения переживают процесс биотрансформации в управляемой среде. Управление – это ключевой момент, который отличает деятельность сельскохозяйственную от других ее видов, таких как морской рыбный промысел или вырубка девственных лесов, ни один из которых не классифицируется как деятельность сельскохозяйственная.

 Степень изменения биологического актива может быть измерена по различным параметрам: зрелости, размерам, жирности и т.д.

 Биотрансформация приводит: (1) к изменению актива в форме увеличения или уменьшения его количества или качества. В результате воспроизведения могут появляться дополнительные активы. (2) к получению сельскохозяйственной продукции (зерновых, бобовых, мяса, молока).

 ОБЩИЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

 Активный рынок – это рынок, где соблюдаются все следующие условия: (i) товары являются однородными; (ii) желающие совершить сделку продавцы и покупатели могут быть найдены в любое время; (iii) информация о ценах общедоступна.

 Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив отражается в бухгалтерском балансе.

 Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство, при совершении сделки между независимыми и желающими совершить такую сделку сторонами.

 Справедливая стоимость зависит от местонахождения и состояния актива, так что одна и та же корова будет иметь разную справедливую стоимость в Москве и в Калуге. 

 Признание и оценка

 Признание и учет биологических активов или сельскохозяйственной продукции начинается, когда организация: (i) получает контроль над активом или связанными с ним будущими экономическими выгодами; и (ii) может надежно оценить его себестоимость или справедливую стоимость.

 На практике это означает, что большая часть биологических активов или сельскохозяйственной продукции может учитываться до начала сбора или до продажи. Они также должны переоцениваться на каждую отчетную дату.

При первоначальном признании и на каждую отчетную дату биологический актив должен оцениваться по «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже», за исключением тех случаев, когда справедливая стоимость не может быть надежно оценена. 

 Биологические активы должны учитываться как внеоборотные активы, если они используются более чем один год. Примерами внеоборотных активов выступают молочный скот и деревья.  

 Биологические активы не амортизируются, а переоцениваются по «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых затрат по продаже» на каждую отчетную дату. В то время как ценность деревьев, предназначенных для производства пиломатериалов, с годами будет повышаться, ценность молочного скота по мере старения стада, наоборот, снижается.  

 Продукты с коротким жизненным циклом, такие как молоко и зерно, будут сначала учитываться как запасы, а после их продажи – как себестоимость продаж.  

 К расходам по продаже относятся: - комиссионные вознаграждения посредникам и торговым агентам; - сборы органов регулирования и товарных бирж; и - налоги и пошлины на продажу.  

 В расходы по продаже не включаются транспортные и прочие виды расходов, связанные с доставкой активов на рынок.

Прибыли и убытки

 ПЕРВОНАЧАЛЬНОЕ ПРИЗНАНИЕ Прибыли или убытки от биологического актива должны включаться в чистую прибыль за период, в котором они возникли. 

 Прибыль может возникнуть на момент первоначального признания биологического актива, например при рождении теленка. 

 ПРИМЕР- Прибыль, возникающая на момент первоначального признания Стоимость ваших посевов зерновых к моменту сбора урожая составляла $45 000, а их «справедливая стоимость за вычетом ожидаемых расходов по продаже» - $60 000. Прибыль в размере $15 000 включается в отчет о прибылях и убытках за текущий период. ОПУ/ББДт Кт Запасы ББ 15 000 Прибыль, возникающая на момент первоначального признания ОПУ 15 000 Отражение прибыли, возникающей на момент первоначального признания, в отчете о прибылях и убытках

 ПРИМЕР – Убыток, возникающий на момент первоначального признания Стоимость ваших посевов зерновых к дате уборки составляла $44 000, а их справедливая стоимость - $45 000. Ожидаемые расходы по продаже - $3 000. «Справедливая стоимость за вычетом ожидаемых расходов по продаже» составляет $42 000 (45 000 – 3 000). Убыток в $2 000 включается в отчет о прибылях и убытках за текущий период. ОПУ/ББДт Кт Расходы по продаже ОПУ 3 000 Начисления ББ 3 000 Запасы ББ 44 000 Денежные средства ББ 44 000 Запасы ББ 1 000 Расходы по продаже ОПУ 1 000 Учет переоценки запасов и отражение расходов по продаже в сумме $2º000 в качестве убытка в отчете о прибылях и убытках 

 Прибыль (или убыток) может возникать на момент первоначального признания сельскохозяйственной продукции в результате сбора урожая. 

 ПРИМЕР – Убыток, возникающий на момент первоначального признания в результате сбора Стоимость ваших посевов к дате сбора составляла $84 000. Их справедливая стоимость - $87 000. Затраты на уборку урожая - $4 000. Ожидаемые расходы по продаже - $2 000. «Справедливая стоимость урожая за вычетом ожидаемых расходов по продаже» составляет $81 000 (87 000 – 4 000 – 2 000). Убыток в размере $ 3000 включается в отчет о прибылях и убытках за текущий период. ОПУ/ББДт Кт Расходы по продаже ОПУ 2 000 Начисления ББ 2 000 Затраты на уборку урожая ОПУ 4 000 Денежные средства ББ 4 000 Запасы ББ 84 000 Денежные средства ББ 84 000 Запасы ББ 3 000 Расходы по продаже ОПУ 3 000 Учет переоценки запасов и отражение затрат на уборку в сумме $1º000 и расходов на продажу в сумме $2 000 в качестве убытков в отчете о прибылях и убытках

НЕВОЗМОЖНОСТЬ НАДЕЖНО ОЦЕНИТЬ СПРАВЕДЛИВУЮ СТОИМОСТЬ Если справедливую стоимость можно рассчитать достоверно, то ее следует использовать для оценки актива, если нет - необходимо применять другой метод оценки до тех пор, пока оценка по справедливой стоимости не станет возможной. 

 Например, биологический актив должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения до тех пор, пока справедливая стоимость не сможет быть надежно оценена. 

 ПРИМЕР – Справедливая стоимость отсутствует Ваш урожай скоро будет готов к уборке. Рынок для него временно отсутствует, поскольку это генетически модифицированные с/х культуры, будущее которых рассматривается правительством. Поэтому в настоящее время покупателей нет. Рыночная цена не может быть надежно определена. Пока не появятся покупатели, ваш урожай должен оцениваться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.  

 Во всех случаях отчитывающаяся компания должна оценивать сельскохозяйственную продукцию на момент сбора урожая по ее «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже». 

 При определении себестоимости, накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения следует руководствоваться МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». 

Обычно используется логика расчета себестоимости отдельных продуктов (см. МСФО (IAS) 2). Прямые затраты труда, затраты на материалы и производственные накладные расходы относятся на продукт. Амортизация внеоборотных активов, таких как плодоносящие кофейные деревья, должна включаться в расчет стоимости, также как и обесценение этих активов. 

 В отличие от готовой произведенной продукции (которая учитывается по наименьшему из двух значений - себестоимости или чистой цене продажи), сельскохозяйственная продукция учитывается по «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже». 

Правительственные субсидии

 Безусловная субсидия должна признаваться в качестве дохода того отчетного периода, в котором она становится дебиторской задолженностью (т.е. подлежит получению).     

Условная субсидия должна признаваться в качестве дохода, когда будут выполнены все условия.

 ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

 Биологические активы должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов. 

 РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

При первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции требуется раскрытие следующей информации: (i) совокупная прибыль (или убыток), возникшая в течение отчетного периода; (ii) изменение «справедливой стоимости за вычетом ожидаемых расходов по продаже»; (iii) описание каждой группы биологических активов (качественные или количественные характеристики); (iv) для каждой группы – разделение расходуемых и плодоносящих, зрелых и незрелых биологических активов, исходя из соображений целесообразности. 

Биологические активы по группам, зрелые и незрелые активы Вы можете раскрывать балансовую стоимость расходуемых и плодоносящих биологических активов по группам. Далее вы можете раскрывать балансовую стоимость по подгруппам «зрелые» и «незрелые» активы.  

 Расходуемые биологические активы – это такие активы, которые будут получены после сбора как сельскохозяйственная продукция или проданы как биологические активы.  

 Плодоносящие биологические активы – это активы, которые не относятся к расходуемым биологическим активам. Плодоносящие биологические активы – это самовоспроизводящиеся активы в отличие от просто сельскохозяйственной продукции.   

Биологические активы могут классифицироваться как зрелые биологические активы или как незрелые биологические активы. Зрелые биологические активы – это те, которые достигли нужной кондиции и готовы к уборке/продаже (для расходуемых биологических активов), или те, которые способны давать регулярные урожаи/приплод (для плодоносящих биологических активов). 

 Раскрытия: (i) характер деятельности, связанной с каждой группой биологических активов; (ii) оценки нефинансовых (натуральных) параметров:

a. каждой группы биологических активов компании на конец отчетного периода; b. выхода сельскохозяйственной продукции в течение периода; (iii) методы и основные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости каждой группы активов; (iv) «справедливая стоимость за вычетом ожидаемых расходов по продаже» полученной сельскохозяйственной продукции на момент сбора; (v) балансовая стоимость биологических активов, права использования которых ограниченны или которые находятся в залоге в качестве обеспечения обязательств; (vi) обязательства по совершенствованию или приобретению биологических активов; (vii) стратегии управления финансовыми рисками сельскохозяйственной деятельности; (viii) подробная сверка изменений балансовой стоимости биологических активов по состоянию на начало и

Изменения стоимости биологического актива – это результат совокупности физических (например, рост) и рыночных изменений (например, повышение спроса). Информация может быть особенно полезной, если она раскрывается раздельно по этим двум видам изменений.  

Дополнительные раскрытия информации о биологических активах, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена: (i) описание биологических активов; (ii) объяснение того, почему справедливая стоимость не может быть надежно оценена; (iii) пределы, в которых, скорее всего, могла бы находиться справедливая стоимость по приблизительным оценкам; (iv) используемый метод начисления амортизации, применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации; (v) валовая учетная стоимость; (vi) накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; (vii) прибыли или убытки от выбытия активов, оцененных по себестоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.   

Сверка балансовой стоимости должна также отражать следующие суммы, связанные с биологическими активами и включенные в чистую прибыль: (i) убытков от обесценения; (ii) убытков от обесценения, компенсированных в отчетном периоде; и (iii) амортизации.

Если в течение отчетного периода стало возможным надежно оценить справедливую стоимость биологических активов, которые ранее оценивались по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, финансовая отчетность должна раскрывать: (i) описание биологических активов; (ii) объяснение того, почему оценка по справедливой стоимости стала возможной; и (iii) влияние изменения.

 Правительственные субсидии. Раскрытие информации о правительственных субсидиях на сельскохозяйственную деятельность, учитываемую в соответствии с МСФО (IAS)41: (i) характер и объем субсидий, отраженных в финансовой отчетности; (ii) невыполненные условия и другие непредвиденные обстоятельства, связанные с субсидиями; (iii) ожидаемые существенные уменьшения уровня субсидий.