Операции с расчетами денежными средствами

К операциям этого типа относятся сделки, расчет по которым производится денежными средствами исходя из стоимости долевых инструментов компании.

К примеру, частью пакета вознаграждений, выплачиваемых работникам, может являться получение выгоды от прироста стоимости акции компании. Работник в таком случае получит сумму денежных средств, эквивалентную увеличению цены акции компании.

В отчетности по МСФО стоимость полученной от работника услуги и возникшее обязательство оцениваются исходя из справедливой стоимости обязательства (п. 30 МСФО (IFRS) 2).

Поскольку справедливая стоимость обязательства изменяется вместе с курсом акций, компания обязана на каждую отчетную дату переоценивать стоимость обязательства, а полученные разницы отражать в составе прибыли или убытка (п. 30 МСФО (IFRS) 2).

При этом возможен вариант, когда право на получение вознаграждения переходит к работнику при выполнении определенного условия (например, работник должен отработать в организации определенный срок).

ПРИМЕР

Условиями пакета вознаграждений предусмотрена выплата сотрудникам, отработавшим в компании два года, денежной суммы, эквивалентной приросту стоимости акций компании за этот период. Права предоставлены 30 сентября 2013 года, выплата будет произведена 30 сентября 2015 года.

На отчетную дату (31 декабря 2013 года) справедливая стоимость передаваемых прав составила 100 у.е., оценка использования работниками прав на вознаграждения – 80 процентов.

На отчетную дату компания должна отразить в финансовой отчетности обязательство в размере 10 у.е. (100 у.е. × 80% × 1/8).

В учете будет сделана проводка:

Дт «Расходы на выплату вознаграждений работникам»	10 у.е.;
Кт «Обязательства по выплате вознаграждений работникам»	10 у.е.

На следующую отчетную дату справедливая стоимость передаваемых прав составила 120 у.е., менеджмент предполагает, что все работники воспользуются своими правами на получение вознаграждения.

Стоимость обязательства перед работниками на 31 декабря 2015 года составит 75 у.е. (120 у.е. × 100% × 5/8).

В учете следует сделать следующую проводку:

Дт «Расходы на вознаграждения работникам»	65 у.е. (75 – 10);
Кт «Обязательства по выплате вознаграждений работникам»	65 у.е. (75 – 10).

ОПЕРАЦИИ С ВОЗМОЖНОСТЬЮ РАСЧЕТОВ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

Третий тип операций представляет собой ситуации, когда компания предоставляет контрагенту возможность выбора способа расчета: денежными средствами или долевыми инструментами. К этому типу также относятся сделки, по условиям которых выбор способа расчета остается за компанией.

Согласно пункту 35 МСФО (IFRS) 2, такая операция является комбинированным финансовым инструментом, который включает в себя два компонента: долевой (право на расчет долевыми инструментами) и долговой (право требовать оплаты денежными средствами).

Учет операций с возможностью расчетов денежными средствами зависит от того, кто выбирает способ расчета – компания или контрагент.

Если способ расчета выбирает контрагент. В этом случае есть также два способа отражения операций в зависимости от того, является ли контрагент работником компании. В случае расчетов со стороной, не являющейся работником компании, как правило, возможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг). Полученные организацией товары (услуги) отражаются в активах (либо относятся на расходы) в оценке по справедливой стоимости. Разница между справедливой стоимостью долгового компонента и справедливой стоимостью полученных товаров (услуг) является долевым компонентом и относится на счета капитала (п. 35 МСФО (IFRS) 2).

ПРИМЕР

Организация «А» оказала организации «Б» консультационные услуги, справедливая стоимость которых составляет 90 000 руб. По условиям соглашения, организации «А» предоставлено право выбора способа расчета: получение 100 акций компании «Б» справедливой стоимостью 1000 руб. за штуку либо получение денежных средств в размере 100 000 руб.

В учете данная операция отражается следующим образом:

Дт «Расходы на консультационные услуги»	90 000 руб.;
Дт «Капитал»	10 000 руб.;
Кт «Обязательства»	100 000 руб.

При операциях с работником компании определить справедливую стоимость полученных взамен услуг, как правило, невозможно. Поэтому справедливая стоимость комбинированного финансового инструмента определяется как сумма справедливой стоимости долевого и долгового компонентов. Как правило, условия такого соглашения предусматривают равноценность двух альтернатив (денежных средств и долевых инструментов). Например, чтобы получить долевые инструменты, работник должен отказаться от своего права получить денежные средства (если, конечно, соглашение не предусматривает скидки за применение одной из форм расчета).

В этом случае справедливая стоимость долевого компонента равна нулю (п. 37 МСФО (IFRS) 2). Соответственно, справедливая стоимость комбинированного финансового инструмента равна справедливой стоимости долгового компонента, то есть сумме денежных средств, которые получит работник.

Если способ расчета выбирает компания. В этом случае она должна определить, имеется ли у нее существующее обязательство произвести расчет денежными средствами (п. 41 МСФО (IFRS) 2). Например, такое обязательство имеется у предприятия, если ему юридически запрещено выпускать акции, или предприятие имеет практику или установленную политику расчетов денежными средствами или, как правило, производит расчеты денежными средствами, если контрагент просит об этом.

Если обязательство произвести расчет денежными средствами существует, то учет и отражение в отчетности по МСФО данной операции производится аналогично операциям с возможностью расчетов денежными средствами. В ситуации, когда такого обязательства у организации нет, операции учитываются и отражаются в финансовой отчетности так, как отражались бы сделки с расчетами долевыми инструментами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Если компания выберет способ расчета с более высокой справедливой стоимостью, то ей следует признать расход в сумме дополнительно переданной стоимости. В зависимости от ситуации этот расход является разницей между выплаченными денежными средствами и справедливой стоимостью долевых инструментов, которые в противном случае были бы выпущены, или разницей между справедливой стоимостью выпущенных долевых инструментов и суммой денежных средств, которые в противном случае были бы выплачены (п. 43с МСФО (IFRS) 2).