Ибо созидание может быть бесконечным, а разрушение ограничено количеством того, что можно разрушить.

Сфера применения

Организация, являющаяся материнской организацией, должна представлять консолидированную финансовую отчетность. Действие настоящего стандарта распространяется на все организации, за исключением следующего:

(a) материнская организация не обязана представлять консолидированную финансовую отчетность, если она удовлетворяет всем следующим условиям:

(i) материнская организация сама является дочерней организацией, находящейся в полной или частичной собственности другой организации, и все ее другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнская организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность, и не возражают против этого;

(ii) долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);

(iii) материнская организация не представляла и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и

(iv) конечная или любая промежуточная материнская организация указанной материнской организации подготавливает консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, доступную для открытого пользования;

(b) программ вознаграждений по окончании трудовой деятельности или иных долгосрочных программ вознаграждений работникам, в отношении которых применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;

(c) инвестиционная организация не обязана представлять консолидированную финансовую отчетность, если согласно пункту 31 настоящего стандарта она должна оценивать все свои дочерние организации по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

Процедуры консолидации отчета о финансовом положении и отчета о совокупной прибыли.

Общий алгоритм консолидации

Основные требования к консолидированной отчетности изложены в международном стандарте IFRS 10 «Консолидированная отчетность».

Консолидированная отчетность готовится материнской компанией – предприятием, которое контролирует другие компании группы.

Перед началом консолидации определяется периметр консолидации (т.е. перечень компаний, показатели которых будут суммироваться при консолидации), исходя из критериев наличия контроля над входящими в группу компаниями. Базовое требование МСФО сводится к тому, что если материнская компания контролирует компанию, она обязана ее консолидировать, если не контролирует – отражает ее как инвестицию.

Контроль определяется в МСФО (IFRS) 10 как полномочия компании над объектом инвестиций, дающее право влиять на размер поступлений от данной инвестиции.

Считается, что контроль имеет место в случае, когда материнская компания владеет (прямо или опосредованно) через дочерние компании более чем половиной прав голоса, кроме исключительных случаев ограничения контроля.

Однако контроль возможен и в случае, если компании принадлежит и менее половины голосующих акций… Контроль имеет место в случае, когда права голоса не являются доминирующим фактором в определении того, кто контролирует объект инвестиции; например, такие случаи, если права голоса относятся только к административным задачам, а руководство соответствующей деятельностью осуществляется посредством договорных соглашений.

Такие ситуации характерны, например, для оффшорных компаний. Контроль может иметь место и в случае, когда инвестор контролирует определенные активы объекта инвестиции.

Следует иметь в виду, что дочерняя компания, удерживаемая для продажи, несмотря на наличие контроля со стороны материнской компании, не рассматривается как дочерняя для целей суммирования показателей и отражается как инвестиция для продажи.

МСФО (IFRS) 10 требует, чтобы инвесторы ежегодно подвергали пересмотру критерии контроля в отношении объектов инвестиций, когда существуют свидетельства изменений в признаках контроля.

Отчетность консолидируемых предприятий должна быть подготовлена на одну и ту же отчетную дату и на основе учетной политики материнской компании. При наличии отклонений показатели отчетности корректируются с целью установления необходимого соответствия.

Технически консоли­дация представляет собой математическое суммирование активов и обязательств материнской и дочерних компаний. При этом элиминируются остатки взаимных расчетов с дочерними компаниями группы, а нераспределенная прибыль группы корректируется (уменьшается) на нереализованные прибыли от внутренних операций.

Особым образом включаются в консолидированную отчетность инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (порядок их консолидации описан в МСФО (IAS) 28 и МСФО (IFRS) 11).

Капитал группы представлен акционерным капиталом материнской компании, а консолидируемые резервы группы, такие как резерв переоценки и нераспределенная прибыль, рассчитываются как соответствующие статьи в балансе материнского предприятия, увеличенные на долю в изменении аналогичных статей в балансе дочерних, ассоциированных и совместно контролируемых предприятий. При этом из прибыли группы должны быть исключены все нереализованные прибыли от взаимных операций.