Отражение дебиторской задолженности при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее анализ

При составлении формы № 1 «Бухгалтерский баланс» бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности дебиторская задолженность должна быть отражена по статье дебиторская задолженность.

Кроме того, списанная дебиторская задолженность и резервы по сомнительным долгам должны отражаться в расшифровке отдельных прибылей и убытков, которая является обязательной частью ф. № 2. Движение резерва по сомнительным долгам должно раскрываться за предшествующий и отчетный год в таблице 2 ф. № 3 «Отчета об изменениях капитала».

Если организация использует вексельную форму расчетов с покупателями и заказчиками, то в ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе «Обеспечения» должны отражаться век­ селя, полученные от покупателей» (субсч. «Векселя полученные» к сч. 62).

Таким образом, движение дебиторской задолженности является важной характеристикой финансового положения организации, поэтому при составлении годовой бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что информация о движении дебиторской задолженности и о резервах по сомнительным долгам отражается в форме №1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах», ф. №3 «Отчет о движении ка­ питала» и ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность учитываются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.

Убытки от обесценения признаются в прибыли или убытке по мере их понесения в результате одного или более событий («событий убытка»), произошедших после первоначального признания финансового актива и влияющих на величину или сроки расчетных будущих денежных потоков, связанных с финансовым активом или с группой финансовых активов, которые можно оценить с достаточной степенью надежности. Если у ООО «ЭнергоПромМонтаж» отсутствуют объективные доказательства обесценения для индивидуально оцененного финансового актива (независимо от его существенности), этот актив включается в группу финансовых активов с аналогичными характеристиками кредитного риска и оценивается в совокупности с ними на предмет обесценения. Основными факторами, которые ООО «ЭнергоПромМонтаж»

 принимает во внимание при рассмотрении вопроса об обесценении финансового актива, являются его просроченный статус и возможность реализации обеспечения при наличии такового. Основные критерии, на основе которых определяется наличие объективных признаков убытка от обесценения:

а) имеется просрочка любого очередного платежа, при этом несвоевременная оплата не может объясняться задержкой в работе расчетных систем;

б) контрагент испытывает существенные финансовые трудности, что подтверждается финансовой информацией о контрагенте, находящейся в распоряжении ООО «ЭнергоПромМонтаж»;

в) контрагент рассматривает возможность объявления банкротства или иной финансовой реорганизации.

Если условия обесцененного финансового актива, отражаемого по амортизированной стоимости, пересматриваются в результате переговоров или изменяются каким-либо иным образом в связи с финансовыми трудностями контрагента, обесценение определяется с использованием первоначальной эффективной процентной ставки до пересмотра условий.

Убытки от обесценения всегда признаются путем создания резерва в такой сумме, чтобы привести балансовую стоимость актива к текущей стоимости ожидаемых денежных потоков (которая включает в себя будущие убытки по кредиту, которые в настоящее время еще не были понесены), дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента по данному активу. Если в последующем периоде сумма убытка от обесценения снижается и это снижение может быть объективно отнесено к событию, наступившему после признания обесценения (как, например, повышение кредитного рейтинга дебитора), ранее отраженный убыток от обесценения восстанавливается посредством корректировки созданного резерва через прибыль или убыток за год.

Активы, погашение которых невозможно, в отношении которых завершены все необходимые процедуры с целью полного или частичного возмещения и определена окончательная сумма убытка, списываются за счет сформированного на балансе резерва под обесценение.

Предоплата отражается в отчетности по первоначальной стоимости за вычетом резерва под обесценение. Предоплата классифицируется как долгосрочная, если ожидаемый срок получения товаров или услуг, относящихся к ней, превышает один год или если предоплата относится к активу, который будет отражен в учете как внеоборотный при первоначальном признании. Сумма предоплаты за приобретение актива включается в его балансовую стоимость при получении ООО «ЭнергоПромМонтаж» контроля над этим активом и наличии вероятности того, что будущие экономические выгоды, связанные с ним, будут получены ООО «ЭнергоПромМонтаж».

Убыток от обесценения признается исходя из оценки руководством ухудшения состояния платежеспособности конкретных покупателей. Если происходит ухудшение кредитоспособности одного из крупных покупателей или фактические убытки от невыполнения обязательств должниками превышают оценки ООО «ЭнергоПромМонтаж», фактические результаты могут отличаться от указанных оценок.