Формирование уставного капитала страховыми организациями

 

Вопрос. Рассмотрим ситуацию, при которой в 2006 году организация собирается стать участником ООО, в уставный капитал которого передается имущество - автомобиль. Надо ли будет восстанавливать по этому автомобилю НДС, ранее принятый к вычету?

Ответ. Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2006 г., - п. 19 ст. 1 и п. 1 ст. 5 Закона N 119-ФЗ) суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам, подлежат восстановлению в случае передачи этого имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ (в данном случае при передаче автомобиля в уставный капитал ООО).

НДС по такому автомобилю восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости автомобиля, без учета переоценки, если она проводилась. Допустим, первоначальная стоимость автомобиля - 1 миллион рублей, НДС, принятый к вычету, - 180 тысяч рублей, начисленная амортизация - 400 тысяч рублей. Сумма восстановленного налога составит 108 000 рублей ((1 000 000 - 400 000) х 180 000: 1 000 000). Эта сумма должна быть указана в документах, которыми оформляется передача автомобиля (например, в форме N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств").

При этом расходы на уплату в бюджет восстановленного НДС, на наш взгляд, для целей налогообложения прибыли не учитываются, как и стоимость самого передаваемого имущества (п. 3 ст. 270, п. 1 ст. 277 НК РФ).

 

Вопрос. Другой не менее важный вопрос, возникший из практики применения главы 21 НК РФ, - надо ли составлять счет-фактуру при передаче в 2006 году в качестве вклада в уставный капитал ООО товаров, НДС по которым ранее был принят к вычету?

Ответ. Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ (в ред. Закона N 119-ФЗ) налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал 000 не является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). При этом ни глава 21 НК РФ, ни Правила N 914 не требуют составлять счет-фактуру в таких ситуациях. Следовательно, составление этого документа не требуется.

Однако согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2006 года, - п. 19 ст. 1 и п. 1 ст. 5 Закона N 119-ФЗ) суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету и восстановленные при передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, должны быть указаны в документах, которыми оформляется такая передача, например в товарных накладных.

 

Вопрос. Теперь рассмотрим вопрос, как можно учесть НДС, выделенный в документах участника, передающего имущество в 2006 году в качестве вклада в уставный капитал общества (ООО).

Ответ. С 1 января 2006 года суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету и восстановленные налогоплательщиком, передающим имущество в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ, должны быть указаны в документах, которыми оформляется такая передача. Эти суммы подлежат налоговому вычету у принимающей организации после принятия его на учет, если полученное имущество будет использоваться для операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, в редакции, действующей с 1 января 2006 года, - подп. 19-21 ст. 1 и п. 1 ст. 5 Закона N 119-ФЗ).

При этом в данной ситуации для вычета НДС счета-фактуры не требуется, достаточно документов о передаче имущества в уставный капитал, где выделена сумма НДС (накладная, акт о приеме-передаче и т.п.) (п. 3 ст. 169 НК РФ, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

 

Вопрос. Будут ли подлежать вычету в 2006 году суммы НДС по основным средствам, полученным акционерным обществом от акционера в качестве вклада в уставный капитал?

Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 96 ГК РФ акционерным обществом признается общество,уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Пунктом 19 статьи 1 Закона N 119-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2006 года, пункт 3 статьи 170 НК РФ изложен в новой редакции.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в ред. Закона N 119) суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Пунктом 20 статьи 1 Закона N 119-ФЗ статья 171 НК РФ была дополнена пунктом 11. В нем предусмотрено, что вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Кроме того, пунктом 21 статьи 1 Закона N 119-ФЗ статья 172 НК РФ была дополнена пунктом 8, согласно которому вычеты сумм НДС, указанных в пункте 11 статьи 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Таким образом, с 1 января 2006 года акционерное общество вправе принять к вычету суммы НДС по полученным от акционера в качестве вклада в уставный капитал основным средствам

При этом сумма, подлежащая вычету, равняется сумме НДС, восстановленной акционером в размере, пропорциональном остаточной (балансовой)стоимости таких основных средств без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Указанный вычет предоставляется после принятия акционерным обществом на учет основных средств, переданных акционером в качестве оплаты вклада в уставный фонд (п. 8 ст. 172 НК РФ), при условии использования такого имущества для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ).

 

Вопрос. Каков порядок восстановления в 2006 году сумм НДС, предъявленных страховой организации при приобретении объекта недвижимости и принятых к вычету, в случае если указанный объект перестает участвовать в операциях, облагаемых НДС?

Ответ. Начиная с 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Согласно абзацу 4 пункта 6 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций,указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Абзацем 5 пункта 6 статьи 171 НК РФ установлено, что в случае, указанном в абзаце 4 данного пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет, начиная с года, в котором наступил момент, указанный в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 НК РФ, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав за календарный год. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Пунктом 16 статьи 1 Закона N 58-ФЗ подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ изложен в новой редакции, вступающей в силу с 15 июля 2005 года и распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Согласно данному подпункту к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

Таким образом, в случае если объект недвижимости перестает участвовать в операциях, облагаемых НДС, суммы НДС, предъявленные организации при его приобретении и принятые ею к вычету, подлежат восстановлению в последний месяц каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором организация начала начислять амортизацию в отношении указанного объекта. С указанного года в уточненной декларации по НДС в течение 10 лет следует отражать одну десятую часть суммы восстановленного НДС, которая будет учитываться у страховых организаций, утвердивших в учетной политике зачет сумм НДС согласно пункту 5 статьи 170 НК РФ. Восстановление указанных сумм НДС не предусматривается в отношении таких объектов недвижимости, стоимость которых погашена путем начисления амортизации или если с момента их ввода в эксплуатацию у данной организации прошло не менее 15 лет.

Указанные суммы восстановленного НДС в стоимость такого объекта недвижимости не включаются, а учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

В случае использования указанного имущества для осуществления организацией как облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности указанные суммы НДС подлежат восстановлению в доле, приходящейся на не облагаемую НДС деятельность.

 

┌────────────────────────┬────────────────┬──────────────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Статья 170 НК РФ │ Пункт 5 │   Пункт 2  │     Пункты 2 и 4      │

├────────────────────────┼────────────────┼──────────────────────┼──────────┬──────────────────────┤

│Содержание         │ К вычету │ Через амортизацию │ 5% │ Необлагаемая доля │

├────────────────────────┼────────────────┼──────────────────────┼──────────┼──────────────────────┤

│Восстановление НДС, не│  -   │      -     │ - │     +      │

│учитываемое при налого-│           │                 │      │                 │

│обложении прибыли  │           │                 │     │                 │

└────────────────────────┴────────────────┴──────────────────────┴──────────┴──────────────────────┘

 

Вышеизложенное изобразим в следующей таблице.

 

Вопрос. Следует ли восстанавливать суммы НДС с остаточной стоимости не полностью самортизированного имущества, учитываемого по стоимости с учетом уплаченного НДС, выбывшего до истечения нормативного срока полезного использования в связи с физическим и моральным износом?

Ответ. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ,услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ,услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС,указанных в пункте 2 названной статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

В силу пункта 4 статьи 164 НК РФ при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, суммы НДС с остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества, выбывшего до истечения нормативного срока полезного использования в связи с физическим и моральным износом, подлежат восстановлению и уплате в бюджет по ставке 18/118, поскольку указанное имущество не используется для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ).

 

Вопрос. Будет ли предоставляться в 2006 году вычет сумм НДС, предъявленных страховой организации поставщиком товара при его приобретении, в случае его оплаты заемными средствами?

Ответ. В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Учитывая изложенное в предыдущей ситуации, в 2006 году суммы НДС, предъявленные организации поставщиком товаров при их приобретении, принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов после принятия их на учет при условии использования таких товаров для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Принимая во внимание то, что заемные средства передаются заимодавцем в собственность заемщику, а также то, что с вступлением с 1 января 2006 года в силу Закона N 119-ФЗ из пункта 2 статьи 171 НК РФ исключено положение об оплате покупателем сумм НДС в стоимости приобретенных товаров, а из пункта 1 статьи 172 НК РФ - положение о наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС (за исключением сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), при предоставлении в 2006 году налогового вычета факт оплаты покупателем сумм НДС, предъявленных поставщиком, в том числе и заемными средствами, приниматься во внимание не будет кроме подтвержденного полученным и надлежащим образом оформленным счетом-фактурой.

 

Вопрос. В каком порядке будут приниматься в 2006 году к вычету суммы НДС, предъявленные организации при покупке запасных частей для ремонта основных средств, в случае создания резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств?

Ответ. Согласно пункту 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

В силу абзаца 5 пункта 2 статьи 324 НК РФ в случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

Пунктом 20 статьи 1 Закона N 119-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2006 года, внесены изменения в пункт 2 статьи 171 НК РФ, а пунктом 21 статьи 1 названного закона - в пункт 1 статьи 172 НК РФ.

Таким образом, с вступлением в силу с 1 января 2006 года Закона N 119-ФЗ суммы НДС, предъявленные страховой организации при покупке запасных частей для ремонта оборудования, принимаются к вычету по НДС на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов после принятия их на учет при условии использования указанного оборудования для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Но для целей налогообложения прибыли расходы в вышеуказанных суммах НДС не признаются для целей налогообложения.

При этом не имеет значения тот факт, что сумма фактически осуществленных затрат, связанных с приобретением указанных запасных частей, в бухгалтерском учете будет списана за счет средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, поскольку с 1 января 2006 года из пункта 2 статьи 171 НК РФ исключено положение об оплате покупателем сумм НДС в стоимости приобретенных товаров, за исключением сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

 

Вопрос. Будет ли предоставляться в 2006 году вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товара, в случае, если в кассовом чеке сумма НДС не выделена?

Ответ. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ (в ред. Закона N 119-ФЗ) вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ (в ред. Закона N 119-ФЗ) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из положений пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ в (ред. Закона N 119-ФЗ) следует, что для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров, необходимо соблюдение следующих условий: указанные товары должны быть приобретены для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, приняты на учет; имеются оформленные в установленном порядке счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении указанного товара, и соответствующие первичные документы.

Таким образом, с 1 января 2006 года из пункта 2 статьи 171 НК РФ исключено положение об уплате покупателем сумм НДС в стоимости приобретенных товаров, за исключением НДС при ввозе товаров, а в пункте 1 статьи 172 НК РФ документы, подтверждающие фактическую уплату сумм НДС, предусматриваются только в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ.

 

Вопрос. В каком порядке учитываются в целях исчисления налогооблагаемой прибыли суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов, используемых при производстве товаров, не принятые к вычету в связи с отсутствием документов, подтверждающих уплату указанных сумм?

Можно ли произвести вычет ранее уплаченного НДС по товарно-материальным ценностям, если оправдательные документы отсутствуют?

Ответ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

При этом в целях главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов, используемых при производстве товаров, не принятые к вычету в связи с отсутствием документов, подтверждающих их уплату, в расходы, уменьшающие доходы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не включаются, поскольку они не могут быть признаны обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

При этом указанные суммы НДС в цену приобретения этих материалов, учитываемых в материальных расходах, для целей исчисления налогооблагаемой прибыли также не включаются.

 

Вопрос. Вправе ли организация предъявить к вычету сумму НДС, уплаченную при обращении в третейский суд в составе третейского сбора?

Ответ. Порядок образования и деятельности третейских судов регулируется Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 102-ФЗ "О третейских судах в Российской Федерации" (далее - Закон N 102-ФЗ). Состав и порядок распределения расходов, связанных с разрешением спора в третейском суде, определены в статях 15-16 Закона N 102-ФЗ.

Сумма третейского сбора, взимаемого при принятии третейским судом спора к рассмотрению, предназначена для покрытия расходов третейского суда (пп. 1, 2 ст. 15 Закона N 102-ФЗ). Фактически третейский сбор является платой за оказание услуги по рассмотрению спора и соответственно включается в налоговую базу по НДС у юридического лица, образовавшего третейский суд (п. 5 ст. 38, п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо МНС РФ от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15R).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, если приобретаемые товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (пп. 1, 2 ст. 171 НК РФ).

Следовательно, если спор, переданный на рассмотрение в третейский суд, вытекает из гражданских правоотношений, предметом которых являются операции, признаваемые объектом обложения НДС, условие применения налоговых вычетов, установленное пунктом 1 статьи 171 НК РФ, выполняется. Если же спор, переданный на рассмотрение в третейский суд, не связан с отношениями, предметом которых являются товары, работы или услуги, реализация которых облагается НДС, то сумма НДС,уплаченная в составе третейского сбора, учитывается в составе стоимости оказанной налогоплательщику услуги по рассмотрению спора (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг). Счет-фактуру в данном случае обязано выставить юридическое лицо, образовавшее третейский суд (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Основанием для принятия к учету услуг по рассмотрению спора третейским судом может являться соглашение сторон о распределении расходов, связанных с рассмотрением дела в третейском суде, или решение третейского суда, если расходы распределены на его основании (ст. 16 Закона N 102-ФЗ).

Таким образом, при соблюдении требований пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные в составе третейского сбора, могут быть приняты к вычету на общих основаниях.

 

Вопрос. Страховая организация, осуществляющая как облагаемые,так и не облагаемые НДС операции, для целей правильного исчисления налога ведет раздельный учет. Методика его ведения в учетной политике на текущий год не утверждалась. С точки зрения налогового органа это обстоятельство означает, что раздельный учет организацией не ведется, что послужило причиной для доначисления НДС и наложения штрафа за его неуплату. Насколько правомерны действия налогового органа?

Ответ. Согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ в случае, если организацией осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, она обязана вести раздельный учет таких операций. Отсутствие раздельного учета влечет за собой невозможность вычета НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных только для облагаемых операций или одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом глава 21 НК РФ не содержит каких-либо обязательных требований к методикам раздельного учета.

Организация обязана утверждать учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения (п. 3 ст. 5 Закона N 129-ФЗ, п. 12 ст. 167 НК РФ). В соответствии с пунктом 8 положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 6Он, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения учета, то организацией в обязательном порядке осуществляется разработка соответствующего способа на основе действующего законодательства при формировании учетной политики.

На этом основании в отдельных случаях налоговые органы приходят к выводу, что отсутствие методики раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций непосредственно в учетной политике свидетельствует о том, что организацией данная методика не разрабатывалась, а значит, в нарушение налогового законодательства раздельный учет не ведется.

Однако арбитражные суды не поддерживают подобную позицию. Занимая сторону налогоплательщика, суды в своих решениях обращают внимание сторон на следующие обстоятельства.

Положения главы 21 НК РФ, в частности пункт 4 статьи 149, пункт 4 статьи 170, не обязывают налогоплательщика закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций непосредственно в учетной политике для целей бухгалтерского либо налогового учета. Фактическое ведение раздельного учета таких операций организация вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета.

При условии фактического ведения организацией раздельного учета у налогового органа нет оснований для принятия решения об отсутствии такого учета, доначисления НДС и привлечения организации к ответственности за его неуплату на основании статьи 122 НК РФ (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2004 г. N Ф04-5288/2004 (А45-3291-25) и от 26 января 2004 г. N Ф04/346-1399/А70-2003, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 мая 2004 г. N А56-13726/03).

 

Вопрос. Будут ли подлежать вычету в 2006 году суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров для передачи на безвозмездной основе своим контрагентам в рамках рекламной акции?

Ответ. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ,услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Начиная с 1 января 2006 года пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пп. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ,услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, операции по реализации товаров на безвозмездной основе в 2006 году будут признаться объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 39 НК РФ. При этом суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров, в случае их передачи на безвозмездной основе своим контрагентам в рамках рекламной акции будут подлежать вычету в общеустановленном порядке, поскольку такие товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ).